Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.  
В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:  
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; 
- возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 
- возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ; 
- возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 
- возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями :  
это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права; 
правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения; 
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права; 
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий; 
основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств. 
Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:  
- субъекты правоотношения; 
- содержание правоотношения; 
- объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные И нематериальные блага. 
В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

 
Согласно ст. 9 НК РФ Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с настоящим  Кодексом налогоплательщиками или  плательщиками сборов;

2) организации  и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые  органы (федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по 

4) таможенные  органы (федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации

5) государственные  органы исполнительной власти  и исполнительные органы местного  самоуправления, другие уполномоченные  ими органы, должностные лица  и организации, осуществляющие  в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты

6) органы государственных  внебюджетных фондов; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Субъекты  налоговых отношений

Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1. организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
3. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ;
4. Таможенные органы и его подразделения.
5. государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов) ;
6. Минфин РФ , Минфин республик , финансовое управление ( департаменты отдела ) администрации краев , властей, городов Москвы и С – П, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ) , иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;
7. органы государственных внебюджетных фондов;
8. федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полиции ) – при решении вопросов, отнесённых к их компетенции Налоговым Кодексом РФ.

Субъектом той или иной отрасли права принято считать физических и юридических лиц, обладающих правосубъектностью, т.е наделенных совокупностью прав и обязанностей. Проще говоря, это абстрактная юридическая категория, указывающая на потенциального участника правоотношений, которым признается физическое или юридическое лицо, вступившее в правоотношение, реализующее свои субъективные права и выполняющее обязанности, возложенные на него законом, а в гражданских правоотношениях еще и договором

 
Субъектами налогового права признаются физические лица и организации в том числе и иностранные. Возможность того или иного субъекта быть участником налоговых правоотношений определяется его специальной налоговой правосубъектностью, которую можно определить как совокупность налоговых правоспособности, дееспособности и деликтоспособности, которая возникает при наличии у физических лиц налоговой обязанности.

Налоговая правоспособность это свойство (признак) субъектов  налогового права, которая проявляется  в их способности иметь субъективные права в налоговых правоотношениях. Причем ее особенностью является возложение налоговой обязанности на граждан Конституцией РФ и налоговым законодательством. 
Дееспособность физических лиц, понимаемая как их способность реализовывать права и обязанности своими действиями в налоговом праве, имеет ту особенность, что она может быть в соответствии с законом адресована иным лицам (опекунам, попечителям, родителям и д.р.), которые обязаны платить налоги с доходов (имущества), недееспособного налогоплательщика (малолетнего, страдающего психическими заболеваниями, признанного ограниченно дееспособным и т.д.)  
Налоговая деликтоспособность - это способность нести юридическую ответственность за нарушение налогового законодательстваДля физических лиц она наступает с 16 лет (ст.107 НК РФ)

 
Государственные органы как субъекты налогового права правосубъектностью наделяются законодательством, причем совокупность их прав и обязанностей ограничена решаемыми ими задачами, выполняемыми функциями и уровнем (местом), которые они занимают в системе управления.

Систему субъектов налоговых  правоотношений образуют: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, лица, содействующие налоговым органам в их деятельности, государственные органы налогового администрирования.

Всех  субъектов налогового права можно разделить  на две группы: индивидуальные субъекты - физические лица; коллективные субъекты - организации, в том числе органы власти. По характеру обязанностей, возложенных на них законом субъекты налогового права подразделяются на налогоплательщиков и иных обязанных лиц и государственные (муниципальные) органы-носители властных полномочий. 

Налоговые агенты - одна из наиболее многочисленных групп субъектов налогового права. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности, по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. 
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за небольшими исключениями 
Налоговые агенты обязаны: 
1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 
2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 
3. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;  
4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. 

Особую  группу субъектов  налогового права  образуют банки и иные кредитные учреждения. Их участие в налоговых правоотношениях осуществляется посредством вступления в расчетные отношения с налогоплательщиками и различными бюджетными и внебюджетными фондами.

Банки исполняют не только платежные поручения  налогоплательщиков (налоговых  агентов), но и выполняют  ряд других обязанностей, возложенных на них  налоговым законодательством: 
- Приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков (налоговых агентов) по решению налоговых органов; 
- Сообщают сведения об открытии и закрытии счетов; 
- Предоставляют информацию налоговым органам о наличии (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщиков и налоговых агентов; 
- Выполняют иные обязанности. 
Учитывая особо важное положение (роль) банков в системе бюджетно-налоговых отношений (сбои в этом звене крайне нежелательны), законодательством установлена более суровое налоговая ответственность банков за не исполнение или не надлежащее исполнение своих обязанностей (глава 18 НК РФ). 
 
Лица, содействующие уплате налогов и сборов. К их числу налоговым законодательством отнесены физические лица и организации, на которых возложена обязанность способствовать налоговым органам в осуществлении их деятельности путем совершения определенных действий

Этих субъектов  налоговых правоотношений можно  разграничить на 4 группы: 
В первую группу входят лица обязанные предоставлять в налоговые органы сведения о налогоплательщиках имеющих существенное значение для налогообложения. Среди них: 
- регистрационные и лицензионные органы,