Налоговые правоотношения. Понятие и участники налоговых правоотношений

     1. разглашённых налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

     2. об идентификационном номере налогоплательщика;

     3. о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения;

      4. предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.

     Налоговым кодексом Российской Федерации впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Налоговым кодексом Российской Федерации или другими федеральными законами о налогах и сборах могут быть установлены иные обязанности налоговых органов.

     Права и обязанности налоговых органов  реализуются через действия должностных  лиц налоговых органов. Должностные  лица обязаны действовать в пределах своей компетенции.

     Необходимо  отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (статья 46), или его имущества (статья 47), о проведении выездной налоговой проверки (статья 89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.

     При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:

     1.должностное  лицо действует только в рамках  своей компетенции по принципу "разрешено то, что прямо установлено  законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не запрещено законом"; 
2.служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот;

     3.любые  права должностных лиц налоговых  органов реализуется только в  пределах функций данного налогового  органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов¹⁰. 
 

     2.3. Представительство  в налоговых правоотношениях 
 

      Налогоплательщик  вправе участвовать в налоговых  правоотношениях лично либо через  представителя. Личное участие в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не  лишает  налогоплательщика  права  на  личное  участие  в  указанных правоотношениях (статья 26 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговые агенты, имеющие те же  права,  что  и  налогоплательщики,  также могут  иметь  налоговых  представителей.   Общее  количество  представителей  у  одного  налогоплательщика законом не ограничивается. По общему правилу полномочия налоговых представителей должны быть документально подтверждены. 

      В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривается два вида налоговых представителей:

      1. Законные –  представители,  уполномоченные представлять налогоплательщика   на  основании  закона  или  учредительных  документов организации;

      2. Уполномоченные – представители, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика на основании доверенности. 

       Как  видим,  если  законное  представительство  возникает  непосредственно из нормы закона либо корпоративных правовых актов, то уполномоченное –  из  гражданско-правовой  сделки,  оформленной  доверенностью.

      Главное  различие  между  двумя  видами  представительства  вытекает  из реализации свободы воли налогоплательщиком. В то время как наличие и выбор  уполномоченного  представителя,  а  также  объем  его  полномочий полностью  зависит  от  усмотрения (волеизъявления)  налогоплательщика, участие в налоговых правоотношениях законного представителя носит императивный  характер,  поскольку  воля  представляемого  здесь  в  расчет  не принимается или же существенно ограничивается¹¹. 

      Налоговыми  представителями могут быть как  физические, так и юридические лица.

      Статья 53  Гражданского кодекса  Российской Федерации  устанавливает,  что юридическое  лицо  приобретает гражданские  права  и  принимает  на  себя  гражданские  обязанности  через свои  органы,  действующие  в  соответствии  с  законом,  иными  правовыми актами  и  учредительными  документами.  Это  положение  сохраняет  силу  для  законного  представительства  в  налоговых  правоотношениях,  то  есть законными  представителями  налогоплательщика-организации  являются его органы – единоличные (директор, его заместители и др.) и коллегиальные (правление, совет директоров и др.). Действия или бездействие законных представителей организации, совершенные в связи с ее участием в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием)  самой организации (статья 28 Налогового кодекса Российской Федерации). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо  представителей,  действия (бездействие)  которых  обусловили  совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации).

       В отношении налоговых представителей применимы правила, закрепленные в пункте 3 статьи 53 Гражданского кодекса  Российской Федерации: лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать  в интересах представляемого им юридического  лица  добросовестно  и  разумно.  Оно  обязано  по  требованию  учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу¹².

      Законными представителями налогоплательщика - физического  лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации). Это, в частности, родители, усыновители, опекуны и попечители. Как видим,  законное представительство в сфере налогообложения физических лиц необходимо в  связи  с  отсутствием у некоторых  категорий налогоплательщиков (несовершеннолетние, недееспособные) налоговой дееспособности¹³.  

      Уполномоченным  представителем  налогоплательщика  признается физическое или юридическое  лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять  его  интересы  в  отношениях  с налоговыми  органами (таможенными  органами,  органами  государственных внебюджетных  фондов), иными участниками налоговых правоотношений (пункт 1 статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом не могут быть уполномоченными представителями должностные лица государственных и муниципальных органов. В настоящее время многие адвокаты, налоговые консультанты, аудиторы и их объединения специализируются на представительстве интересов налогоплательщиков¹⁴. 

      Полномочия  уполномоченного  представителя  оформляются  доверенностью, причем доверенность, выданная представителю физического лица, должна быть нотариально удостоверена. По своему содержанию доверенность может быть полной, уполномочивающей представителя представлять интересы  налогоплательщика  в  целом,  и  специальной,  то  есть  рассчитанной  на  совершение  каких-то  отдельных,  прямо указанных.

       Доверенность, выдаваемая налоговому представителю, является гражданско-правовым институтом и регулируется нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации. Это касается  порядка  выдачи,  сроков,  оснований  и последствий  прекращения  доверенности,  а  также передоверия. Налогоплательщик  вправе  в любое  время прекратить  доверенность  или  заменить  своего  представителя¹⁵.

      Согласно    пункту 1 статьи 189 Гражданского кодекса  Российской Федерации лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее  ее,  обязано  известить  о  такой  отмене  лицо,  которому  доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность¹⁶.  
 

2.4. Иные участники налоговых правоотношений

      
  Банки

     Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ещё одну категорию участников налоговых отношений – сборщиков налогов, основной функцией которых является принятие от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет. Согласно статьи 25 Налогового кодекса Российской Федерации сборщиками налогов и сборов могут быть государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица¹⁷.

      Банки, хотя и не названы в Налоговом кодексе Российской Федерации в числе участников налоговых правоотношений, выполняют в этих отношения немаловажную функцию. Основной обязанностью банков является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов, иных обязанных лиц относительно перечисления налогов в соответствующие бюджеты. В Кодексе имеется специальная глава (глава18 Налогового кодекса Российской Федерации), рассматривающая виды нарушений, допускаемых банками в отношении обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и определяющая ответственность за их совершение.

     Банками в налоговых правоотношениях  признаются коммерческие банки и  другие кредитные организации, имеющие  лицензию Центробанка России. Банк выступает в налоговых правоотношениях в трех видах:

     - как налогоплательщик;

     - как налоговый агент;

     - как финансовый посредник между налогоплательщиками и государством.

     Главная обязанность банка как финансового  посредника состоит в исполнении поручений налогоплательщиков и  налоговых агентов на перечисление налогов и сборов, а также решений налоговых органов о взыскании налогов. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Такие поручения (решения) исполняются банком в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения (решения).

     Задачи  банка – предварительный финансовый контроль и предоставление информации налоговым органам. Так, банк вправе открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок с дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

     Банки обязаны выдавать налоговым органам  справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа. При этом они не вправе ссылаться на банковскую и коммерческую тайну. Запрос налогового органа является мотивированным, если в нем указано:

     - какие именно сведения следует представить;

     - для какой цели необходимо  представить эти сведения;

     - по каким основаниям налоговый  орган запрашивает соответствующие сведения.

     Применение  мер ответственности к банку  не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты сумму налога и уплатить пени. В случае неисполнения банком этой обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и пеней за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а за счет иного имущества – в судебном порядке. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центробанк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности¹⁸.

     Налоговые агенты

     Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

     Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

     В соответствии со статьёй 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны:

     1. правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты 
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;