Налоговые органы и налогоплательщики. Их права и обязанности

3 Глава. Налоговая и административная ответственности за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика (ООО или ИП) обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. За ряд налоговых правонарушений применяются меры ответственности в виде наложения штрафных санкций как в соответствии с Налоговым кодексом РФ, так и Кодексом об административной ответственности. При этом, следует отметить, что налогоплательщик — физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности. Это означает, что если к предпринимателю применена налоговая ответственность, то он не может быть привлечен к административной ответственности за это же деяние. В отношении юридического лица — если применена налоговая ответственность к юридическому лицу, то в отношении должностных лиц этого юридического лица также может быть применена и административная ответственность.

Отдельным видам налоговых  правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ — «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложена ответственность. Вот наиболее часто встречаемые нарушения:

a. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе — влечет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Размер штрафа за данное нарушение увеличивается с 5000 рублей до 10000 рублей, если заявление о постановке на учет подано более, чем через 90 дней после государственной регистрации.

Ответственность наступает, если налогоплательщик не подал: 
— заявление о постановке на учет организации или ИП в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя, в течение 10 дней после ее государственной регистрации; 
— заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации; 
— заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

В соответствии с КоАП нарушение 10-дневного срока влечет наложение штрафа на руководителя (иного ответственного работника) организации в размере от 10 до 20 МРОТ. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (штраф за это налоговое правонарушение зависит от продолжительности такой деятельности. Если налогоплательщик (ООО или ИП) вел деятельность без постановки на налоговый учет до 90 дней включительно, то штраф составит 10 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 20 тыс. руб. В случае осуществления деятельности без постановки на учет более 90 дней, штраф составит 20 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 40 тыс. руб.).

В соответствии с КоАП, если ООО осуществляло деятельность без постановки на учет, то должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

b. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке — для ООО и ИП предусмотрена налоговая санкция в виде штрафа в размере 5 тысяч рублей.

На должностных лиц организации в этом случае налагается административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ.

c. Непредставление налоговой декларации. Если организацией или предпринимателем срок представления декларации пропущен, но не более чем на 180 дней, штраф взыскивается в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы, но не менее 100 рублей. Если просрочка составила более 180 дней — размер штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

За непредставление декларации предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации — штраф в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (например, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) для ООО и ИП влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
• Непредставление налоговому органу документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (влечет взыскание санкции в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ). Кроме того предусмотрена административная ответственность — штраф в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.

ИП может нести административную ответственность по ст. 19.4 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа на физическое лицо, максимальный размер которого составляет 20 МРОТ. Данная ответственность наступает за неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль (например, за непредставление по требованию налогового органа документов в связи с проведением проверки; за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение). 

Заключение:

С юридической точки зрения, налог – установленная законом  форма отчуждения собственности  физических и юридических лиц  в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Обязанности налогоплательщика  устанавливаются только совокупностью элементов закона о налоге. Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без  которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться  те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения, налоговые льготы.

В соответствии с законом "Об основах налоговой системы  в РФ" перечисленные элементы должны быть установлены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент закона о налоге - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге - значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений  (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

Субъект налогообложения - это  лицо, на котором лежит юридическая  обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

С понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет  налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Список литературы:

1. Черник Д.Г. - М.: Юнити-М, 2010, с.367
2. Статья 31. Права налоговых органов (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. Статья 32. Обязанности налоговых органов (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
5. Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)