Налоговой администирование, его формы и методы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2011 в 16:06, реферат

Краткое описание

Налоговое администрирование и налоговая политика государства – взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены; любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы в целом всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования

Содержимое работы - 1 файл

налог администр.docx

— 111.29 Кб (Скачать файл)

Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т. е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые  отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит не только от положений налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в

зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах. Эти особенности складываются под влиянием норм и правил, предписываемых Гражданским

кодексом.

Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие

элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и тем не менее при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения это главное требование к вводимому налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия. Налоговый механизм должен быть абсолютно свободен от чисто субъективистских подходов и не зависеть от узковедомственных интересов.

Все названные  подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым,ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д. Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения в целом.

Элементы налогового механизма являются в то же время  относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения.

Налоговое администрирование  рядом ученых-экономистов и практиков оценивается в качестве наиболее социально выраженной сферы управленческих действий. Недостатки налогового администрирования могут послужить причиной резкого снижения поступлений налогов в бюджет. В причинно-следственной связи с ними находятся и увеличение вероятности налоговых правонарушений, и нарушения баланса межбюджетных отношений. В государственно-политическом масштабе может возникнуть социально-экономическая напряженность в стране.

Обобщая научное  исследование теоретических и методологических основ, предлагаются следующие качественные характеристики налогового администрирования:

 - обеспечение взаимосвязи фундаментальных общественных наук и активное восприятие достижений экономической и финансовой науки;

- правовая обоснованность  и инициативность в совершенствовании законодательно-нормативной базы;

- управление  процессом налогообложения;

- содействие  поступлению налогов в бюджет;

- контроль за  своевременностью и полнотой  уплаты налогов; прогнозирование налоговых поступлений;

- участие в  межбюджетных отношениях и социальных  процессах; информационность;

- строгая регламентация  и документарность осуществления;

- совершенствование  налогообложения в направлении  развития социально-экономической системы общества.

Таким образом, налоговое администрирование достаточно объемный процесс по внутреннему экономическому содержанию, внешним формам взаимодействия, условиям организации, субъектам и объектам самого процесса администрирования, совокупности решаемых задач, целевым параметрам и значимостью результатов функционирования. Рассмотрим

далее органы управления (субъекты), налогового администрирования, их структуру и основные задачи.

СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  И

ОРГАНИЗАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  СЛУЖБЫ

Федеральная налоговая служба и ее территориальные  органы – управления Службы по субъектам  Российской Федерации, межрегиональные  инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам  без районного деления, инспекции  Службы межрайонного уровня (далее  – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых  органов.1

Федеральная налоговая служба ( ФНС России ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, за правильностью  исчисления,  полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, а  также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба  является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление  в делах о банкротстве и  в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.2
 

Система налоговых органов  Российской федерации
 
        Центральный аппарат
        Федеральная налоговая служба

        России

        Территориальные органы
        Управление  ФНС по субъекту Российской Федерации Инспекции ФНС  по районам, районам в городах, городам  без районного деления Инспекции ФНС  межрайонного уровня
         
         
        Межрегиональные инспекции ФНС
        Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по централизованной обработке  данных Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой  службы по Федеральному округу
         
         
         
         
 
 
 

В систему  ФНС входят подведомственные организации.

П

о

д

в

е

д

о

м

с

т

в

е

н

н

ы

е

 

о

р

г

а

н

и

з

а

ц

и

и

 

Ф

Н

С:

  • Главный научно-исследовательский  вычислительный центр ФНС России (ФГУП ГНИВЦ ФНС России)

    • Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России (ГНИИ РНС)
    • Государственные лечебно-оздоровительные, образовательные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведении ФНС России3

    Территориальные органы ФНС:

    • управления ФНС по субъектам Российской Федерации;
    • межрегиональные инспекции ФНС;
    • инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;
    • инспекции ФНС межрайонного уровня.4

    Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель (Мишустин Михаил Владимирович), назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

    Руководитель  Федеральной налоговой службы несет  персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и  функций.

    Руководитель  Федеральной налоговой службы имеет  заместителей (Андрющенко Светлана Николаевна, Аракелова, Завилов, Петрушин, Янков), назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.5

    В центральный  аппарат ФНС РФ входят следующие  структурные подразделения:

    • Управление организации налогового контроля
    • Управление крупнейших налогоплательщиков
    • Управление налогообложения прибыли (дохода)
    • Управление косвенных налогов
    • Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины
    • Управление единого социального налога
    • Управление ресурсных и имущественных налогов
    • Управление налогообложения малого бизнеса
    • Управление кредитных организаций
    • Управление налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции
    • Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц
    • Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства
    • Управление учета и отчетности
    • Управление анализа и планирования налоговых поступлений
    • Управление контроля налоговых органов
    • Управление международного сотрудничества и обмена информацией
    • Юридическое управление
    • Управление информационных технологий
    • Управление безопасности
    • Сводно-аналитическое управление
    • Управление делами
    • Управление по модернизации налоговых органов
    • Управление государственной службы и кадров 
    • Управление финансового обеспечения
    • Управление материально-технического и социального обеспечения

    -    Управление организации капитального  строительства.6

    ГЛАВНЫЕ ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ

    Главными  задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании.7

    Обязанности налоговых органов.

    1. Налоговые  органы обязаны: 

    1) соблюдать  законодательство о налогах и  сборах;

    2) осуществлять  контроль за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов; 

    3) вести  в установленном порядке учет  организаций и физических лиц; 

    4) бесплатно  информировать (в том числе  в письменной форме) налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  предоставлять формы налоговой  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения;

    5) осуществлять  возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом;

    6) соблюдать  налоговую тайну; 

    7) направлять  налогоплательщику или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, налоговое уведомление  и требование об уплате налога  и сбора.8

    ПОЛНОМОЧИЯ  ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  СЛУЖБЫ

    Федеральная налоговая служба осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере  деятельности:

    1. осуществляет контроль и надзор за:
      1. соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
      2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
      3. выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;
      4. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
      5. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
      6. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
      7. полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
      8. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
    2. выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
      1. производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
      2. производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
      3. производство табачных изделий; (Согласно Федеральному закону от 2.07.2005 №80-ФЗ деятельность по производству табачных изделий исключена из перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии)
      4. учреждение акцизных складов;
      5. осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
      6. проведение всероссийских лотерей;

      Постановлением  правительства РФ от 23.11.2005 №693 настоящее  положение дополнено  подпунктами 5.2.7 и  5.2.8

      1. осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино);
      2. осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);
    1. осуществляет:
      1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
      2. установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;
    2. регистрирует в установленном порядке:
      1. договоры коммерческой концессии;
      2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    3. ведет в установленном порядке:
      1. учет всех налогоплательщиков;
      2. государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
      3. сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
      4. реестр лицензий на производство табачных изделий;
      5. реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в том числе сводный реестр разрешений;
      6. Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;
      7. реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
      8. единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

      Постановлением  правительства РФ от 23.11.2005 №693 настоящее  положение дополнено  подпунктом 5.5.9

      5.9. реестр  лицензий на осуществление деятельности  по организации  и проведению  азартных игр и (или) пари, в  том числе с использованием  игровых столов и иного игрового  оборудования, в помещения казино (деятельности казино) и реестр  лицензий на осуществление деятельности  по организации и проведению  азартных игр и (или) пари, в  том числе с использованием  игрового оборудования (кроме игровых  столов);

    1. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
    2. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
    3. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
    4. устанавливает (утверждает):
      1. форму налогового уведомления;
      2. форму требования об уплате налога;
      3. форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;

      9 20…

    1. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;
    2. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
    3. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами.9

    1.2 Полномочия, функции  и особенности  взаимодействия ФНС  с федеральными  органами исполнительной  власти

    На всех уровнях  Федеральной налоговой службы России утверждены соглашения об информационном взаимодействии и сотрудничестве с  Федеральной таможенной службой, Федеральной  службой судебных приставов, МВД  России, ФСБ России, Генеральной  прокуратурой РФ, Центральным банком РФ, Федеральной регистрационной  службой и т.д. Это позволяет  налоговым инспекторам по запросам получать любую информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика и  заключенных им сделок. Выясняется все, вплоть до того, когда и на каком  самолете прилетел директор поставщика для заключения договора, и отражены ли в бухгалтерском и налоговом  учете компании командировочные  расходы по данной поездке.

    Налоговые органы превратились в мощную аналитическую  службу, и налоговые проверки все  больше приобретают характер "экономических  расследований".

    С недавних пор  в ряде региональных налоговых управлений стали создаваться целые информационные базы о недобросовестных налогоплательщиках, замеченных в использовании схем, направленных на уклонение от уплаты налогов. Эти базы активно используются при проведении налоговых проверок.

    В рамках расследования "карусельных схем" связанных  с нарушение налогового законодательства, инспекторы умудряются по цепочке проверить  до десяти поставщиков, пока не найдут производителя товара, который приобрел налогоплательщик. Представляете, какой  объем информации при этом собирается?

    Все это было бы невозможно без детально организованной и слаженной работы взаимодействующих  государственных органов с Федеральной  налоговой службой России.

    Сотрудничество  Федеральной налоговой службы и  Федеральной таможенной службы, осуществляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации, правовыми актами ФНС России и ФТС России, и основывается на взаимном предоставлении необходимых  баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. Каждая сторона  принимает необходимые меры по защите от неправомерного распространения  информации, предоставляемой ей другой стороной, затрагивающей интересы третьих  лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне.

    Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством  Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области  таможенного дела, а также функции  агента валютного контроля и специальные  функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными  правонарушениями.

    Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти.

    Полномочия Федеральной  таможенной службы:

    1) вносит в  Правительство Российской Федерации  проекты федеральных законов,  нормативных правовых актов Президента  Российской Федерации и Правительства  Российской Федерации и другие  документы, по которым требуется  решение Правительства Российской Федерации, по вопросам, относящимся к сфере ведения Службы, а также проект ежегодного плана работы и прогнозные показатели деятельности Службы;

    2) ведет таможенную  статистику внешней торговли  и специальную таможенную статистику;

    3) информирует  и консультирует на безвозмездной  основе по вопросам таможенного  дела участников внешнеэкономической  деятельности;

    4) обеспечивает  в пределах своей компетенции  защиту сведений, составляющих государственную  тайну; 

    5) рассматривает  жалобы на решения, действия (бездействие)  таможенных органов и их должностных  лиц; 

    6) взаимодействует  в установленном порядке с  органами государственной власти, органами государственной власти  иностранных государств и международными  организациями в установленной  сфере деятельности, включая представление  по поручению Правительства Российской  Федерации интересов Российской  Федерации во Всемирной таможенной  организации (Совете таможенного  сотрудничества) и других международных  организациях;

    7) реализует  программы развития таможенного  дела в Российской Федерации. 

    Органы осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:

    1) обмен информацией  для целей контроля за соблюдением  налогового, таможенного, валютного  законодательства;

    2) разработка  совместных инструктивных и методологических  документов по проведению проверок  организаций-участников внешнеэкономической  деятельности лиц, осуществляющих  деятельность в области таможенного  дела, и лиц, осуществляющих оптовую  или розничную торговлю ввезенными  товарами;

    3) унификация  информации, используемой при проведении  мероприятий налогового и таможенного  контроля, выработка и реализация  совместных технологических решений  по обмену информацией и ее  защите;  

    Информация, которой  обмениваются органы, а также порядок  этого обмена должны способствовать надлежащему выполнению сторонами  возложенных на них задач по предупреждению и пресечению правонарушений в области  таможенного, налогового и валютного  законодательства, к такой информации относится:

    1) информация  из базы данных грузовых таможенных  деклараций ЕАИС таможенных органов  (по согласованным позициям);

    2) данные таможенных  приходных ордеров (по согласованным  позициям);

    3) данные о  задолженностях по обязательным  платежам должников, числящихся  в соответствующем таможенном  органе (по согласованной форме);

    4) материалы,  полученные в ходе мероприятий  таможенного контроля о нарушениях  налогового и валютного законодательства, контроль за соблюдением которого  возложен на налоговые органы, либо об обоснованных подозрениях  о наличии таких нарушений; 

    5) нормативно-справочная  информация ЕАИС таможенных органов  (по согласованным позициям).

    Информационное  взаимодействие сторон осуществляется на безвозмездной основе.

    Правовыми основаниями  взаимодействия органов Федеральной  налоговой службы России и подразделений  Федеральной службы судебных приставов  России являются: Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный  закон "О судебных приставах" Федеральный  закон "Об исполнительном производстве и иные нормативные правовые акты.

    Целью взаимодействия органов Федеральной налоговой  службы России и Федеральной службы судебных приставов, является увеличение поступлений в бюджетную систему  Российской Федерации.

    Основными задачами взаимодействия органов являются: соблюдение требований законодательства о налогах  и сборах и законодательства об исполнительном производстве, повышение эффективности  взыскания при принудительном исполнении судебных актов и иных исполнительных документов и их исполнение в полном объеме.

    ФССП России осуществляет свою деятельность непосредственно  и (или) через территориальные органы.

    ФССП России осуществляет следующие полномочия:

    1) обеспечивает  в соответствии с законодательством  Российской Федерации: 

    установленный порядок деятельности судов;

    осуществление исполнительного производства по принудительному  исполнению судебных актов и актов  других органов;

    проведение оценки и учета арестованного и изъятого имущества;

    2) организует  в соответствии с законодательством  Российской Федерации: 

    хранение и  принудительную реализацию арестованного  и изъятого имущества;

    розыск должника-организации, а также имущества должника (гражданина или организации);

    3) организует  прием граждан, обеспечивает своевременное  и в полном объеме рассмотрение  их устных и письменных обращений  с уведомлением граждан о принятии  решений в установленный законодательством  Российской Федерации срок;

    4) взаимодействует  в установленном порядке с  органами государственной власти, органами государственной власти  иностранных государств и международными  организациями по вопросам, относящимся  к компетенции ФССП России;

    Органы Федеральной  налоговой службы России в установленные  законодательством сроки предъявляют  к исполнению в подразделения  ФССП России исполнительные документы, старшие судебные приставы подразделений  ФССП России в пределах своей компетенции  обеспечивают своевременность принятия исполнительных документов и их исполнение в полном объеме судебными приставами-исполнителями.

    Органы ФНС  России направляют в подразделения  ФССП России вступившие в законную силу исполнительные документы с  приложением копий документов, заверенных в соответствии с установленными внутриведомственными правилами делопроизводства

    Судебный пристав-исполнитель  обязан принять к исполнению исполнительный документ от суда или органа ФНС  России, если не истек срок его предъявления к исполнению, и если данный документ соответствует требованиям, предъявляемым  законодательством Российской Федерации  к исполнительным документам.

    Министерство  внутренних дел взаимодействуя с  налоговыми органами Российской Федерации  рассматривают вопросы предупреждения, выявления и пресечения нарушений  законодательства о налогах и  сборах и законодательства, регулирующего  финансовую, хозяйственную, предпринимательскую  и торговую деятельность, а также  вопросы повышения налоговой  дисциплины в сфере экономики  и обеспечения своевременности  и полноты уплаты налогов и  сборов в бюджеты и государственные  внебюджетные фонды.

    Министерство  внутренних дел Российской Федерации (МВД России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере внутренних дел, а также по выработке государственной  политики в сфере миграции.

    Основными задачами МВД России являются:

    1) разработка  общей стратегии государственной  политики в установленной сфере  деятельности;

    2) совершенствование  нормативно-правового регулирования  в установленной сфере деятельности;

    3) обеспечение  в пределах своих полномочий  защиты прав и свобод человека  и гражданина;

    4) организация  в пределах своих полномочий  предупреждения, выявления, пресечения, раскрытия и расследования преступлений, а также предупреждения и пресечения  административных правонарушений;

    5) обеспечение  охраны общественного порядка; 

    6) организация  и осуществление государственного  контроля за оборотом оружия;

    7) организация  в соответствии с законодательством  Российской Федерации государственной  охраны имущества и организаций;  

    Сотрудничество  сторон осуществляется по следующим  основным направлениям:

    1) выявление  и пресечение противоправной  деятельности организаций и физических  лиц, уклоняющихся от налогообложения,  в том числе осуществляющих  незаконное предпринимательство; 

    2) выявление  и пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах, законодательства  о валютном регулировании и  валютном контроле, законодательства  о государственной регистрации  юридических лиц, законодательства  о применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением, а также  правонарушений в области производства  и оборота этилового спирта  и алкогольной и табачной продукции; 

    3) выявление  кредитных организаций, имеющих  картотеку неоплаченных платежных  документов клиентов по перечислению  денежных средств в бюджеты  всех уровней из-за отсутствия  средств на корреспондентских  счетах.  

    Органы при  организации взаимодействия и координации  деятельности руководствуются следующими принципами:

    1) взаимное доверие  при строгом соблюдении государственной,  служебной и налоговой тайн;

    2) самостоятельность  в реализации собственных задач  и полномочий, а также в выработке  форм и методов использования  собственных сил и средств; 

    3) законность  и профессионализм; 

    4) плановость  и непрерывность; 

    5) обязательность  и безупречность исполнения достигнутых  сторонами договоренностей. 

    Органы внутренних дел Российской Федерации обязаны  оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая  принятие предусмотренных законом  мер по привлечению к ответственности  лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых  органов своих должностных функций.

    Выездные налоговые  проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел  с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах  и сборах.

    Взаимодействие  должностных лиц налоговых органов  и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой  проверки не препятствует их самостоятельности  при выборе предусмотренных законодательством  средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий  в рамках своей компетенции при  одновременном обеспечении согласованности  всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей  координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет  руководитель проверяющей группы.

    Основанием для  проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа, о ее проведении.

    Сотрудники органов  внутренних дел принимают участие  в выездных налоговых проверках  на основании мотивированного запроса  налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

    Не позднее  пяти дней со дня поступления запроса  налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для  участия в выездной налоговой  проверке, или мотивированный отказ  от участия в указанной проверке.

    При выявлении  проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов), проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются  предложения о привлечении к  налоговой, уголовной и административной ответственности.

    Акт выездной налоговой  проверки, проводимой налоговым органом  с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников  органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем  проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

    Акт выездной налоговой  проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом  органе, второй - в установленном  порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю  либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали  в проведении проверки.

    Взаимодействие  ФНС России с государственными органами власти

    ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ  СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ С

    ГОСУДАРСТВЕННЫМИ  ОРГАНАМИ ВЛАСТИ

    Система налоговых органов не функционирует  абсолютно автономно, а тесно  взаимодействует с прочими органами государственной власти.

    Отношения с прочими органами государственной  власти строятся по следующим основным направлениям:

    • территориальные налоговые органы – органы региональной и местной власти (главным образом, финансовые);
    • ФНС и МВД;
    • ФНС и Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости – информационный обмен;
    • ФНС и Государственный комитет Российской Федерации по статистке – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;
    • ФНС и Пенсионный фонд Российской Федерации – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;
    • ФНС и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;
    • ФНС и Фонд социального страхования Российской Федерации – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде10.

    Рассмотрим  подробнее один из видов взаимодействия налоговиков с органами государственной  власти - МВД и Федеральная налоговая  служба.11

     
    С МВД ФНС заключила Соглашение, предметом которого является организация взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов Российской Федерации в вопросах предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.12

    Сотрудничество  Сторон в рамках настоящего Соглашения осуществляется по следующим основным направлениям:

    - выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;

    - выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной и табачной продукции;

    - предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

    - выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.13

    Стороны в пределах установленной компетенции  осуществляют взаимодействие на всех уровнях в следующих основных формах:

    - планирование и проведение, как совместно, так и самостоятельно по запросам одной из Сторон, мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и предотвращение нарушений законодательства Российской Федерации;

    - взаимный информационный обмен сведениями, представляющими интерес для Сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

    - совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки нормативных правовых актов;

    - обмен опытом в целях повышении квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;

    - проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

    Порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами, являющимися  неотъемлемой частью настоящего Соглашения.

    Для осуществления  мероприятий взаимодействия в перечисленных  выше формах и координации совместной деятельности на всех уровнях могут  создаваться рабочие группы из числа  сотрудников органов внутренних дел и налоговых органов.14

     
    Налоговые органы в Российской Федерации: статус, структура, задачи и функции

    До принятия части первой налогового кодекса  Российской Федерации (Закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) в нормативных правовых актах понятие «налоговый орган» применялось как собирательное  обозначение органов налоговой  службы (налоговых инспекций), налоговой  полиций и таможенных органов. Налоговый  кодекс установил, что налоговыми органами в Российской Федерации являются только Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам и его территориальные  подразделения (органы). Такой статус налоговой службы не характерен для  развитых стран. Как правило, соответствующие  функции выполняют подразделения (управления) в рамках Министерства финансов России или другого аналогичного министерства [22, стр. 294]. 
    Согласно последним изменениям, в систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС), и его территориальные органы [2, п. 1, Ст. 30]. 
    Налоговые органы в Российской Федерации – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей [там же]. 
    Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, в сферу полномочий которого, кроме указанных, включаются контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов [10]. 
    Федеральная налоговая служба – уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
    Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России. 
    Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями [10]. 
    Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству РФ. Налоговые органы имеют трехзвенную структуру: федеральный уровень (ФНС, т. е. центральный аппарат), уровень субъектов (Управления ФНС по субъектам), межрегиональные инспекции и муниципальные образования (инспекции МНС по районам, городам без районного деления и районам в городах), а также инспекции межрайонного уровня. Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения и назначения. Такое единство определено единством налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения осуществляют только органы ФНС. Кроме того, в НК РФ внесено дополнение о праве вышестоящего налогового органа, отменять решения нижестоящих налоговых органов, если эти решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах [2, ст. 9 и 4 п. 3 ст. 31]. 
    Общая структура налоговых органов включает в себя звенья, действующие на межрегиональном и межрайонном уровнях. Это обусловливается спецификой экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, например, крупнейших предприятий. Их деятельность выходит за рамки территорий, контролируемых той или иной налоговой инспекцией, что вызывает необходимость осуществления комплекса мер на межрегиональном и межрайонном уровнях. К указанным звеньям относятся: 
    - 7 межрегиональных налоговых инспекций по федеральным округам; 
    - ряд межрегиональных налоговых инспекций (МРНИ), создаваемых по отраслевому признаку – в определенных сферах, наиболее подверженных уклонению от уплаты налогов (межрегиональная инспекция по контролю в сферах алкогольной и табачной продукции, нефтяного бизнеса и др.), в настоящее время их 8; 
    - межрайонные налоговые инспекции двух типов: 
    1) контролирующие территорию нескольких административных районов (в целях экономии бюджетных средств, повышения эффективности контроля вследствие углубления разделения труда); 
    2) контролирующие определенные категории налогоплательщиков [22, стр. 295 - 297]. 
    Так, одной из задач МРНИ является учет крупнейших налогоплательщиков. Приказом МНС от 16.04.2004 № САЭ-3-20/290 утверждены критерии отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровне. 
    Ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству таможенным органам, которые действуют строго в пределах своей компетенции. 
    Взаимоотношения между звеньями налоговой службы основаны на принципе вертикальной подотчетности (соподчиненности). Данный принцип означает, что непосредственно первому звену – ФТС – подотчетно второе – государственные налоговые органы по республикам, краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу, а второму звену – третье, низовое звено. 
    Принципом вертикальной подотчетности обуславливается порядок обмена информацией между звеньями налоговой службы и доведения законодательного и инструктивного материала. Так, информация о результатах контрольной работы от инспекций 3-го звена поступает сначала в управления на региональном уровне, где она обобщается и направляется в центральный аппарат. С другой стороны, центральный аппарат доводит до налоговых органов 2-го уровня законодательные и инструктивные материалы, разъяснения по применению налогового законодательства, которые затем направляются нижестоящим налоговым инспекциям. 
    Основные задачи ФНС: 
    - контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, иных обязательных платежей; 
    - осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством о валютном регулировании  и  валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов; 
    - контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции [22, стр. 297- 298]. 
    Федеральная налоговая служба в качестве уполномоченного органа исполнительной власти осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, регистрации физических лиц и прекращении ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей; ведения ЕГРЮЛ и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Служба осуществляет в пределах своей компетенции контроль соблюдения законодательства в области государственной регистрации юридических лиц. 
    Федеральная налоговая служба – единый методический, методологический и координационный центр, осуществляющий руководство нижестоящими территориальными органами. 
    Полномочия ФНС распространяются на контроль и надзор за: 
    - соблюдением законодательства о налогах и сборах, 
    - представлением деклараций о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей продукции, фактическими объемами производства и реализации данной продукции, выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, 
    - осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, 
    - полнотой учета выручки денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, 
    - проведением лотерей [22, стр. 298]. 
    ФНС реализует различные функции: 
    - осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков и установку контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях по производству этилового спирта; 
    - регистрирует в установленном порядке договоры коммерческой концессии и контрольно-кассовую технику; 
    - ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков; государственные сводные реестры лицензий на производство, хранение, реализацию этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей непищевой продукции; реестр лицензий на производство табачной продукции; реестры разрешений на учреждений акцизных складов; единый государственный реестр юридических лиц, единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, единый государственный реестр налогоплательщиков; 
    - бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; законодательстве налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов; 
    - осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов; 
    - принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, пеней; 
    - устанавливает форму налогового уведомления, требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; форму решения о проведении ВНП; форму и требования к составлению акта ВНП; форму представления налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов; ряд других форм, связанных с уплатой отдельных видов налогов; 
    - разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и другие документы и направляет их для утверждения в Минфин России; 
    - представляет в соответствии с законодательством о несостоятельности интересы РФ по обязательным платежам; 
    - осуществляет проверку деятельности юридических, физических лиц в установленной сфере [22, стр. 299]. 
    Федеральная налоговая служба осуществляет контроль территориальных подразделений и подведомственных организаций, международное сотрудничество по вопросам налогообложения. 
    Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме установленных законодательством случаев, а также управление государственным имуществом и осуществление платных услуг. 
    Управления ФНС по субъектам выполняют аналогичные функции по отношению к низовым звеньям, контролируют соблюдение законодательства на территории субъектов, организуют и контролируют работу нижестоящих налоговых органов. Каждое Управление может иметь свои задачи и функции, обусловленные особенностями данного региона. 
    Налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют непосредственно функции по осуществлению налогового контроля подведомственных юридических и физических лиц: 
    - обеспечивают учет налогоплательщиков; 
    - контролируют своевременность представления и достоверность документов, связанных с уплатой налогов; 
    - обеспечивают применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством, и своевременность взыскания средств по ним; 
    - ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени и штрафов; 
    - обеспечивают передачу правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; 
    - составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налоговую отчетность [22, стр. 300]. 
    Таким образом, распределение компетенции в сфере контрольных полномочий осуществляется, во-первых, по территориальному принципу и, во-вторых, на основе определенных характеристик проверяемых лиц (масштабы, вид деятельности). 
    Организация работы налоговых органов может строиться: 
    1) по видам налогов или по категориям налогоплательщиков; 
    2) по функциям, которые выполняют сотрудники. Первый подход называется отраслевым, второй – функциональным, возможно их сочетание [22, стр. 301]. 
    На этапе становления налоговой системы РФ сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов (отраслевая), что являлось объективной необходимостью в тот период, когда важнейшей задачей являлось создание методологической базы для реализации налогового законодательства. 
    В 1995-1996 гг. осуществлялась реорганизация центрального аппарата ГНС. Наряду с подразделениями, созданными по традиционному (отраслевому) принципу, были выделены управления по функциональному принципу (методологии организации контрольной работы, организации учета и обслуживания налогоплательщиков, рассмотрения налоговых споров). 
    Функциональный подход обладает рядом преимуществ: 
    - ведет к повышению производительности труда, поскольку тот или работник выполняет однородные функции и приобретает соответствующие навыки, 
    - действует более эффективно, позволяя решить задачу недоплаты нескольких налогов одним налогоплательщиком в одном подразделении, 
    - создает систему издержек и противовесов, например, один работник осуществляет оценку имущества, а другой – сбор налогов, 
    - способствует единству налоговых процедур, реализации единого порядка разбора жалоб [22, стр. 301]. 

    ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО РАЙОНУ, РАЙОНУ В ГОРОДЕ, ГОРОДУ БЕЗ РАЙОННОГО ДЕЛЕНИЯ И ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ

    I. Общие положения

    1. Инспекция  Федеральной налоговой службы  по району, району в городе, городу  без районного деления, инспекция  Федеральной налоговой службы  межрайонного уровня (далее - Инспекция)  является территориальным органом  Федеральной налоговой службы (далее  - ФНС России) и входит в единую  централизованную систему налоговых  органов.

    Инспекция находится  в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) и подконтрольна  ФНС России и Управлению.

    3. Инспекция  является территориальным органом,  осуществляющим функции по контролю  и надзору за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  налогов и сборов, в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

    Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о  банкротстве и в процедурах банкротства  требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации  по денежным обязательствам. 

    5. Инспекция  осуществляет свою деятельность  во взаимодействии с территориальными  органами федеральных органов  исполнительной власти, органами  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, органами  местного самоуправления и государственными  внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.

    II. Полномочия

    6. Инспекция  осуществляет следующие полномочия  в установленной сфере деятельности:

    6.1. осуществляет  контроль и надзор за: 

    6.1.1. соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в  соответствии с ним нормативных  правовых актов, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения налогов и сборов, а  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, - за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей; 

    6.1.2. фактическими  объемами производства и реализации  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции;

    6.1.3. осуществлением  валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися  кредитными организациями; 

    6.1.4. соблюдением  требований к контрольно-кассовой  технике, порядком и условиями  ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки  денежных средств;

    6.1.5. проведением  лотерей, в том числе за целевым  использованием выручки от проведения  лотерей;

    6.2. осуществляет:  

    6.2.1. государственную  регистрацию юридических лиц,  физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств;

    6.2.2. установку  и пломбирование на предприятиях  и в организациях, осуществляющих  производство спирта, контрольных  спиртоизмеряющих приборов, а в  организациях, производящих алкогольную  продукцию, - приборов учета объемов  этой продукции;

    6.3. регистрирует  в установленном порядке:

    6.3.1. утратил  силу. - Приказ Минфина РФ от 19.11.2009 N 120н;

    (см. текст в  предыдущей редакции) 

    6.3.2. контрольно-кассовую  технику, используемую организациями  и индивидуальными предпринимателями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    6.4. ведет в  установленном порядке:

    6.4.1. учет налогоплательщиков  на подведомственной территории;

    6.4.2. Единый государственный  реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр  индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП)  и Единый государственный реестр  налогоплательщиков (ЕГРН);

    6.4.3. учет (по  каждому налогоплательщику и  виду платежа) сумм налогов  и сборов, подлежащих уплате и  фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых  санкций;

    6.5. представляет  сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ,  ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

    6.20. …. 

    7. Инспекция  с целью реализации полномочий  в установленной сфере деятельности  имеет право: 

    7.1. запрашивать  и получать сведения и материалы,  необходимые для принятия решений  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности;

    7.2. привлекать  в установленном порядке для  проработки вопросов, отнесенных  к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,  ученых и специалистов;

    7.3. давать юридическим  и физическим лицам разъяснения  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности; 

    7.4. применять  предусмотренные законодательством  Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического  характера, а также санкции,  направленные на недопущение  и (или) ликвидацию последствий,  вызванных нарушением юридическими  и физическими лицами обязательных  требований в установленной сфере  деятельности, с целью пресечения  фактов нарушения законодательства  Российской Федерации.

     
    Приложение N 2

    к Приказу Минфина  России

    от 9 августа 2005 г. N 101н 

    ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ 

    (в ред. Приказов  Минфина РФ от 22.10.2010 N 131н,

    от 17.11.2010 N 151н)

    I. Общие положения

    1. Межрегиональная  инспекция Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Межрегиональная инспекция)  является территориальным органом  Федеральной налоговой службы (далее  - ФНС России) и входит в единую  централизованную систему налоговых  органов.

    Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

    3. Межрегиональная  инспекция является территориальным  органом, осуществляющим функции  по контролю и надзору за  соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками в сфере ___________________________________ (далее - крупнейшие налогоплательщики).

    5. Межрегиональная  инспекция осуществляет свою  деятельность во взаимодействии  с территориальными органами  федеральных органов исполнительной  власти, органами исполнительной  власти субъектов Российской  Федерации, органами местного  самоуправления и государственными  внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.  

    II. Полномочия

    6. Межрегиональная  инспекция осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере  деятельности: 

    6.1. осуществляет  контроль и надзор за: 

    6.1.1. соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в  соответствии с ним нормативных  правовых актов, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения налогов, сборов, а в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, - за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей крупнейшими  налогоплательщиками;

    6.1.2. осуществлением  валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися  кредитными организациями;

    6.2. ведет в  установленном порядке: 

    6.2.1. учет крупнейших  налогоплательщиков, подлежащих постановке  на учет в Межрегиональной  инспекции; 

    6.2.2. учет (по  каждому крупнейшему налогоплательщику  и виду платежа) сумм налогов  и сборов, подлежащих уплате и  фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых  санкций;

    6.3. выдает в  установленном порядке свидетельства  о регистрации лица, совершающего  операции с нефтепродуктами, налогоплательщикам, состоящим на учете в Межрегиональной  инспекции; 

    6.4. осуществляет:

    6.4.1. мониторинг  начислений и прогнозирование  поступлений налоговых платежей  от крупнейших налогоплательщиков;  

    6.4.2. организацию  и проведение мероприятий налогового  контроля в отношении крупнейших  налогоплательщиков;

    6.4.3. анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших  налогоплательщиков, схем уклонения  от налогообложения, подготовку  предложений по выявлению, пресечению  и предупреждению данных схем;

    6.5. бесплатно  информирует (в том числе в  письменной форме) крупнейших  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, законодательстве  о налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  предоставляет формы налоговой  отчетности и разъясняет порядок  их заполнения; 

    6.6. осуществляет  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм налогов и сборов, пеней  и штрафов; 

    6.7. взыскивает  в установленном порядке недоимки  и пени по налогам и сборам, предъявляет в арбитражные суды  иски о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о  налогах и сборах, а также в  иных случаях, установленных законодательством  Российской Федерации;

    6.8. представляет  в установленном порядке в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о несостоятельности  (банкротстве) интересы Российской  Федерации по обязательным платежам  и (или) денежным обязательствам;

    6.9. осуществляет  функции получателя средств федерального  бюджета, предусмотренных на содержание  Межрегиональной инспекции и  реализацию возложенных на нее  функций;

    6.10. обеспечивает  в пределах своей компетенции  защиту сведений, составляющих государственную  и налоговую тайну;

    6.11. осуществляет  в соответствии с законодательством  Российской Федерации работу  по комплектованию, хранению, учету  и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности  Межрегиональной инспекции;

    6.12. организует  профессиональную подготовку работников  Межрегиональной инспекции, их  переподготовку, повышение квалификации  и стажировку;

    6.13. обеспечивает  внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест  и других средств автоматизации  и компьютеризации работы в  Межрегиональной инспекции;

    6.14. проводит  в установленном порядке конкурсы  и заключает государственные  контракты на размещение заказов  на поставку товаров, выполнение  работ, оказание услуг для нужд  Межрегиональной инспекции;

    6.15. осуществляет  иные функции, предусмотренные  федеральными законами и другими  нормативными правовыми актами.

    7. Межрегиональная  инспекция с целью реализации  полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право:

    7.1. запрашивать  и получать сведения и материалы,  необходимые для принятия решений  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности;

    7.2. привлекать  в установленном порядке для  проработки вопросов, отнесенных  к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,  ученых и специалистов;

    7.3. давать крупнейшим  налогоплательщикам разъяснения  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности; 

    7.4. применять  предусмотренные законодательством  Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического  характера, а также санкции,  направленные на недопущение  и (или) ликвидацию последствий,  вызванных нарушением юридическими  и физическими лицами обязательных  требований в установленной сфере  деятельности, с целью пресечения  фактов нарушения законодательства  Российской Федерации. 

    Приложение N 3

    к Приказу Минфина  России

    от 9 августа 2005 г. N 101н  
     

    ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ ОБРАБОТКЕ ДАННЫХ 

    (в ред. Приказов  Минфина РФ от 22.10.2010 N 131н,

    от 17.11.2010 N 151н)

    I. Общие положения

    1. Межрегиональная  инспекция Федеральной налоговой  службы по централизованной обработке  данных (далее - Межрегиональная  инспекция) является территориальным  органом Федеральной налоговой  службы (далее - ФНС России) и входит  в единую централизованную систему  налоговых органов.

    Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

    3. Межрегиональная  инспекция является территориальным  органом, осуществляющим функции  по автоматизированному контролю  и надзору за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, ведению  в установленном порядке федеральных  информационных ресурсов и информационному  обеспечению деятельности ФНС  России, органов государственной  власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответствии  с действующим законодательством  Российской Федерации.

    II. Полномочия 

    6. Межрегиональная  инспекция осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере  деятельности:

    6.1. обеспечивает  в установленном порядке прием  и входной контроль данных  налоговой, бухгалтерской отчетности  и другой информации, поступающей  от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации  на бумажных и электронных  носителях и подлежащей централизованной  обработке;

    6.2. осуществляет  в установленном порядке автоматизированную  обработку и ввод получаемой  информации в информационную  базу Межрегиональной инспекции;

    6.3. доводит в  установленном порядке обработанную  информацию до территориальных  органов ФНС России в части,  их касающейся, в соответствии  с действующим регламентом;

    6.4. ведет в  установленном порядке справочную  информацию и классификаторы, а  также фонд алгоритмов и программ  ФНС России;

    6.5. осуществляет  в установленном порядке формирование  отчетности по формам, утвержденным  ФНС России;

    6.6. ведет в  установленном порядке: Единый  государственный реестр юридических  лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единый государственный  реестр налогоплательщиков (ЕГРН), реестры  лицензий, разрешений, свидетельств  и иные федеральные информационные  ресурсы;

    6.7. обеспечивает  заданную надежность функционирования  федеральных информационных ресурсов  на основе их дублирования  и резервирования;

    6.8. осуществляет  архивное хранение федеральных  информационных ресурсов ФНС  России на основе электронных  хранилищ данных и централизованное  архивное хранение информации, поступающей  на бумажных носителях;

    6.9. предоставляет  в установленном порядке информацию  органам государственной власти  и местного самоуправления, налогоплательщикам  в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, обеспечивает  обмен информацией в электронном  виде с органами государственной  власти в соответствии с межведомственными  соглашениями;

    6.10. взаимодействует  в установленном порядке с  территориальными органами ФНС  России;

    6.11. осуществляет  на основании имеющихся информационных  ресурсов и в порядке, установленном  ФНС России, автоматизированный  отбор налогоплательщиков для  проведения налоговых проверок  и доведение его результатов  до соответствующих территориальных  органов ФНС России, проведение  анализа эффективности проверок;

    6.12. подготавливает  аналитические таблицы для анализа  и оценки налогового потенциала  Российской Федерации в целом  и по субъектам Российской  Федерации, анализа эффективности  работы налоговых органов Российской  Федерации и прогнозирования  налоговых поступлений в соответствующие  бюджеты на основании информационных  ресурсов, имеющихся в Межрегиональной  инспекции;

    6.13. осуществляет  функции получателя средств федерального  бюджета, предусмотренных на содержание  Межрегиональной инспекции и  реализацию возложенных на нее  функций;

    6.14. обеспечивает  в пределах своей компетенции  защиту сведений, составляющих государственную  и налоговую тайну;

    6.15. организует  профессиональную подготовку работников  Межрегиональной инспекции, их  переподготовку, повышение квалификации  и стажировку;

    6.16. обеспечивает  внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест  и других средств автоматизации  и компьютеризации работы в  Межрегиональной инспекции;

    6.17. проводит  в установленном порядке конкурсы  и заключает государственные  контракты на размещение заказов  на поставку товаров, выполнение  работ, оказание услуг для нужд  Межрегиональной инспекции;

    6.18. осуществляет  иные функции, предусмотренные  федеральными законами и другими  нормативными правовыми актами.

    7. Межрегиональная  инспекция с целью реализации  полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право:

    7.1. запрашивать  и получать сведения и материалы,  необходимые для принятия решений  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности;

    7.2. привлекать  в установленном порядке для  проработки вопросов, отнесенных  к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,  ученых и специалистов;

    7.3. давать юридическим  и физическим лицам разъяснения  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности. 

    ПОЛОЖЕНИЕ О МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ

    (в ред. Приказов  Минфина РФ от 22.10.2010 N 131н,

    от 17.11.2010 N 151н, от 06.12.2010 N 160н)

    I. Общие положения 

    1. Межрегиональная  инспекция Федеральной налоговой  службы по федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция)  является территориальным органом  Федеральной налоговой службы (далее  - ФНС России) в соответствующем  федеральном округе и входит  в единую централизованную систему  налоговых органов.

    Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.

    5. Межрегиональная  инспекция осуществляет свою  деятельность во взаимодействии  с территориальными органами  федеральных органов исполнительной  власти, органами исполнительной  власти субъектов Российской  Федерации, органами местного  самоуправления и государственными  внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.

    II. Полномочия

    6. Межрегиональная  инспекция осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере  деятельности:

    6.1. принимает  участие по согласованию с  ФНС России в проверках, организуемых  полномочным представителем Президента  Российской Федерации в соответствующем  федеральном округе;

    6.2. организует  взаимодействие ФНС России с  полномочным представителем Президента  Российской Федерации в соответствующем  федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции,  и органами государственной власти  субъектов Российской Федерации,  входящих в состав соответствующего  федерального округа;

    6.3. организует  и проводит проверки территориальных  органов ФНС России и организаций,  находящихся в ведении ФНС  России, в соответствующем федеральном  округе, в том числе по вопросам  исполнения сметы доходов и  расходов и осуществления финансово-хозяйственной  деятельности; 

    6.4. участвует  в проверках территориальных  органов ФНС России, проводимых  ФНС России; 

    6.5. проводит  выездные (повторные выездные) налоговые  проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению  ФНС России в выездных (повторных  выездных) налоговых проверках, назначаемых  территориальными налоговыми органами, входящими в данный федеральный  округ, либо ФНС России;

    6.6. проводит  анализ схем уклонения от налогообложения,  подготовку предложений по выявлению,  пресечению и предупреждению  данных схем;

    6.7. изучает, анализирует  и обобщает практику работы  территориальных налоговых органов,  входящих в соответствующий федеральный  округ, во взаимодействии со  структурными подразделениями центрального  аппарата ФНС России;

    6.8. организует  и осуществляет взаимодействие  с управлениями ФНС России  по субъектам Российской Федерации,  входящим в федеральный округ,  по вопросам информационного  обмена;

    6.9. доводит до  сведения соответствующих структурных  подразделений центрального аппарата  ФНС России информацию о выявленных  в ходе проверок территориальных  органов ФНС России нарушениях  законодательных и иных нормативных  правовых актов;

    6.10. оказывает  помощь территориальным налоговым  органам, входящим в данный  федеральный округ, при представлении  ими интересов государства в  федеральном арбитражном суде  округа и осуществляет взаимодействие  с ним <*>;

    --------------------------------

    <*> Данная  функция возлагается на межрегиональные  инспекции, место нахождения (город)  которых совпадает с местонахождением (городом), в котором располагается  федеральный арбитражный суд  округа.

    6.11. осуществляет  функции получателя средств федерального  бюджета, предусмотренных на содержание  Межрегиональной инспекции и  реализацию возложенных на нее  функций;

    6.12. обеспечивает  в пределах своей компетенции  защиту сведений, составляющих государственную  и налоговую тайну;

    6.13. организует  прием граждан, обеспечивает своевременное  и полное рассмотрение обращений  граждан, принимает по ним решения  и направляет заявителям ответы  в установленный законодательством  Российской Федерации срок;

    6.14. организует  профессиональную подготовку работников  Межрегиональной инспекции, их  переподготовку, повышение квалификации  и стажировку;

    6.15. осуществляет  в соответствии с законодательством  Российской Федерации работу  по комплектованию, хранению, учету  и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности  Межрегиональной инспекции;

    6.16. обеспечивает  внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест  и других средств автоматизации  и компьютеризации работы в  Межрегиональной инспекции;

    6.17. проводит  в установленном порядке конкурсы  и заключает государственные  контракты на размещение заказов  на поставку товаров, выполнение  работ, оказание услуг для нужд  Межрегиональной инспекции;

    6.18. осуществляет  иные функции, предусмотренные  федеральными законами и другими  нормативными правовыми актами.

    7. Межрегиональная  инспекция с целью реализации  полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право:

    7.1. запрашивать  и получать сведения и материалы,  необходимые для принятия решений  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности;

    7.2. привлекать  в установленном порядке для  проработки вопросов, отнесенных  к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,  ученых и специалистов;

    7.3. давать юридическим  и физическим лицам разъяснения  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности. 

    Глава II. ЗАДАЧИ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

    (в ред. Федерального  закона от 08.07.1999 N 151-ФЗ)

    Статья 6. Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему  Российской Федерации налогов и  сборов, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную  систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных  законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством  и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом. 

    Статья 7. Налоговым  органам предоставляется право:

    (в ред. Федерального  закона от 08.07.1999 N 151-ФЗ)

    1. В случаях  и порядке, которые предусмотрены  законодательством Российской Федерации,  производить в органах государственной  власти и органах местного  самоуправления, организациях, у граждан  Российской Федерации, иностранных  граждан и лиц без гражданства  (далее - органы, организации и  граждане) проверки документов, связанных  с исчислением и уплатой обязательных  платежей, не являющихся налогами  или сборами, пенями, штрафами, предусмотренными  Налоговым кодексом Российской  Федерации, в бюджетную систему  Российской Федерации, а также  получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за  исключением сведений, составляющих  коммерческую тайну, определяемую  в установленном законодательством  порядке.  

    Осуществлять  контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка  и условий ее регистрации и  применения, которые определяются законодательством  Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.  

    Осуществлять  контроль за соблюдением организациями  и индивидуальными предпринимателями  обязанности по выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном  федеральным законом, документа (товарного  чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), а также налагать штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или  другого документа, подтверждающего  прием денежных средств за соответствующий  товар (работу, услугу).  

    2. Контролировать  соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской  деятельностью.

    3. Осуществлять  налоговый контроль путем проведения  налоговых проверок, а также в  других формах, предусмотренных  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

    4. Обследовать  с соблюдением соответствующего  законодательства Российской Федерации  при осуществлении своих полномочий  производственные, складские, торговые  и иные помещения организаций  и граждан.

    5. Требовать  от руководителей и других  должностных лиц проверяемых  организаций, а также от граждан  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах, нарушений, связанных с  исчислением и уплатой других  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации,  нарушений законодательства Российской  Федерации, регулирующего предпринимательскую  деятельность, а также контролировать  выполнение указанных требований.

    6. В порядке,  предусмотренном Налоговым кодексом  Российской Федерации, приостанавливать  операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в банках и налагать  арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов.

    7. Производить  в случаях и порядке, которые  предусмотрены Налоговым кодексом  Российской Федерации, выемку  документов, свидетельствующих о  совершении налоговых правонарушений.

    8. Выносить решения  о привлечении организаций и  граждан к ответственности за  совершение налоговых правонарушений  в порядке, установленном Налоговым  кодексом Российской Федерации.

    9. Взыскивать  недоимки и взыскивать пени, а  также штрафы в порядке, установленном  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

    11. Предъявлять  в суде и арбитражном суде  иски:  

    о ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям, установленным законодательством  Российской Федерации;  

    о признании  недействительной государственной  регистрации юридического лица или  государственной регистрации физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя;  

    о признании  сделок недействительными и взыскании  в доход государства всего  полученного по таким сделкам.

    15. Контролировать  выполнение кредитными организациями  установленных Налоговым кодексом  Российской Федерации обязанностей  в порядке, утверждаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, по согласованию с  Центральным банком Российской  Федерации. Налоговые органы вправе  получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну  в пределах, необходимых для осуществления  такого контроля. 

    Глава III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

    Статья 12. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих  обязанностей они привлекаются к  дисциплинарной, материальной и уголовной  ответственности в соответствии с действующим законодательством.

    Статья 14. Порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц, рассмотрения жалоб  и принятия решений по ним определяется Налоговым кодексом Российской Федерации  и иными федеральными законами.

    IV. Доходы и расходы   
    IV-IV. Налоги для физических лиц  
    1. Общие вопросы уплаты налогов

    1.2. Права и обязанности  налогоплательщиков

    Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые  отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что  в них присутствует неравенство  сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях  государство всегда выступает в  лице своих органов, наделенных властными  полномочиями.

    Конституция РФ гарантирует следующие права  налогоплательщиков:

    • установление налогов и сборов только законом;
    • запрет обратной силы законов о новых налогах и налогах, ухудшающих положение налогоплательщиков.

    Правоотношения  в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или  иных лиц).

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

    К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее  — иностранные организации).

    К физическим лицам — налогоплательщикам и  плательщикам сборов относятся:

    • граждане РФ;
    • иностранные граждане — лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
    • лица без гражданства — лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

    Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы  и адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты.

    К налоговым  резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих  подряд (дни приезда и дни отъезда  считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или  обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений  статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в  Российской Федерации) для представления  в официальные органы иностранных  государств в целях применения международных  договоров об избежании двойного налогообложения производится при  получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную  налоговую службу.

    В Российской Федерации требуется ежегодное  подтверждение налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое  нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

    • справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
    • копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
    • квитанции о проживании в гостинице;
    • другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

    Примечание. Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.

    Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации  и не имеющие российского гражданства. Лица-нерезиденты уплачивают налог  только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них  составляет 30%.

    На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность  по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

    Налогоплательщик  — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными  элементами правового статуса налогоплательщика  выступают общие, т. е. одинаковые для  физических лиц и организаций, права  и обязанности, закрепленные нормами  налогового права, а также ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

    НК РФ указывает перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.

    Перечень  обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

    В зависимости от юридических  фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

    • обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
      • уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);
      • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
      • представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
      • представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
      • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
      • не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
    • обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
      • постановка на учет в налоговых органах;
      • предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

    В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

    • общие для всех категорий налогоплательщиков;
    • специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

    Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики  могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

    Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

    • получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
    • получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
    • использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
    • получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
    • на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
    • представлять свои интересы лично либо через своего представителя;
    • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
    • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
    • получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
    • требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
    • не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
    • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
    • требовать соблюдения налоговой тайны;
    • требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    С целью  осуществления контроля над соблюдением  законодательства о налогах и  сборах налоговые органы ведут  учет налогоплательщиков — физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

    • физических лиц по месту их жительства;
    • актов гражданского состояния о рождении и смерти;
    • недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;
    • установления опеки и попечительства над физическими лицами;
    • удостоверения права наследства и договоров дарения;
    • пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.

    На основе перечисленной информации налоговый  орган осуществляет постановку налогоплательщика  на учет. В целях документированного подтверждения факта постановки на учет ему выдается соответствующее  свидетельство по единой для всей России форме на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный  для обозначения сведений о налогоплательщике  в документах, используемых при налоговом  контроле.

    При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные:

    • фамилия, имя, отчество;
    • пол;
    • дата и место рождения;
    • данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
    • гражданство;
    • адрес места жительства или места пребывания;
    • сведения о регистрации;
    • контактные телефоны;
    • ИНН (при наличии).

    Постановка  на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

    В качестве налогоплательщиков граждане выступают  в разных качествах, в частности:

    • работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;
    • индивидуальных предпринимателей;
    • собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного участка, автомобиля и т.д.);
    • наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение.

    Различный статус граждан как плательщиков налогов определяет применение соответствующих  налоговых льгот, ставок налога, порядка  исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

    Налоговая декларация — письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных  расходах, об источниках доходов, о  налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением  и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

    Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

    Налоговая декларация представляется с указанием  единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении  налогоплательщиком в поданной им налоговой  декларации неполноты отражения  сведений или ошибок, приводящих к  занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения  и представить уточненную налоговую  декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается  поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

    В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса  РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в  соответствующий  бюджет налогов.

    По налогу на добавленную стоимость существует три вида налоговых агентов:

    1) налоговые  агенты, приобретающие на территории  РФ товары (работы, услуги) у иностранных  лиц (налоговые агенты по иностранным  лицам);

    2) налоговые  агенты, реализующие на территории  РФ товары иностранных лиц,  не состоящих на учете в  налоговых органах в качестве  налогоплательщиков;

    3) налоговые  агенты - арендаторы федерального  имущества, имущества субъектов  РФ и муниципального имущества  (налоговые агенты по аренде);

    4) налоговыми  агентами - органы, организации или  индивидуальные предприниматели,  уполномоченные осуществлять реализацию  имущества, имеющего особый статус (например, конфискованного).

    Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки в отношении  налоговых агентов осуществляются в порядке, предусмотренном для  налогоплательщиков.

    Согласно п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые  агенты обязаны:

    1) правильно  и своевременно исчислять, удерживать  из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие  налоги;

    2) в течение  одного месяца письменно сообщать  в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог у налогоплательщика  и о сумме задолженности налогоплательщика;

    3) вести учет  выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты налогов, в том  числе персонально по каждому  налогоплательщику;

    4) представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля за  правильностью исчисления, удержания  и перечисления налогов.

    При этом необходимо отметить, что перечисленные выше обязанности налоговых агентов  являются общими. Для налоговых агентов  по НДС предусмотрены отдельные  особенности по исполнению своих  обязанностей.

    Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ 

    Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности  по уплате налога или сбора 

    1. Обязанность  по уплате налога или сбора  возникает, изменяется и прекращается  при наличии оснований, установленных  настоящим Кодексом или иным  актом законодательства о налогах  и сборах.  

    2. Обязанность  по уплате конкретного налога  или сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств,  предусматривающих уплату данного  налога или сбора.  

    3. Обязанность  по уплате налога и (или)  сбора прекращается:  

    1) с уплатой  налога и (или) сбора налогоплательщиком  или плательщиком сбора; 

    3) со смертью  физического лица - налогоплательщика  или с объявлением его умершим  в порядке, установленном гражданским  процессуальным законодательством  Российской Федерации. Задолженность  по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего  Кодекса, умершего лица либо  лица, объявленного умершим, погашается  наследниками в пределах стоимости  наследственного имущества в  порядке, установленном гражданским  законодательством Российской Федерации  для оплаты наследниками долгов  наследодателя;

    4) с ликвидацией  организации-налогоплательщика после  проведения всех расчетов с  бюджетной системой Российской  Федерации в соответствии со  статьей 49 настоящего Кодекса;

    5) с возникновением  иных обстоятельств, с которыми  законодательство о налогах и  сборах связывает прекращение  обязанности по уплате соответствующего  налога или сбора. 

    Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

    1. Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  

    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.  

    Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.  

    2. В случае  неуплаты или неполной уплаты  налога в установленный срок  производится взыскание налога  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом.  

    Взыскание налога с организации или индивидуального  предпринимателя производится в  порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание  налога с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.  

    Взыскание налога в судебном порядке производится:   

    1) с организации,  которой открыт лицевой счет; 

    2) в целях  взыскания недоимки, числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,  участвующих) обществ (предприятий)  в случаях, когда на счета  последних в банках поступает  выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также  за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых  (дочерних) обществ (предприятий), когда  на их счета в банках поступает  выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих,  участвующих) обществ (предприятий);   

    3) с организации  или индивидуального предпринимателя,  если их обязанность по уплате  налога основана на изменении  налоговым органом юридической  квалификации сделки, совершенной  таким налогоплательщиком, или статуса  и характера деятельности этого  налогоплательщика.  

    3. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 

    1) с момента  предъявления в банк поручения  на перечисление в бюджетную  систему Российской Федерации  на соответствующий счет Федерального  казначейства денежных средств  со счета налогоплательщика в  банке при наличии на нем  достаточного денежного остатка  на день платежа; 

    2) с момента  отражения на лицевом счете  организации, которой открыт лицевой  счет, операции по перечислению  соответствующих денежных средств  в бюджетную систему Российской  Федерации; 

    3) со дня внесения  физическим лицом в банк, кассу  местной администрации либо в  организацию федеральной почтовой  связи наличных денежных средств  для их перечисления в бюджетную  систему Российской Федерации  на соответствующий счет Федерального  казначейства; 

    4) со дня вынесения  налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 

    5) со дня удержания  сумм налога налоговым агентом,  если обязанность по исчислению  и удержанию налога из денежных  средств налогоплательщика возложена  в соответствии с настоящим  Кодексом на налогового агента;  

    6) со дня уплаты  декларационного платежа в соответствии  с федеральным законом об упрощенном  порядке декларирования доходов  физическими лицами.

    (пп. 6 введен  Федеральным законом от 30.12.2006 N 265-ФЗ)   

    4. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: 

    1) отзыва налогоплательщиком  или возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  Российской Федерации; 

    2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального  казначейства (иным уполномоченным  органом, осуществляющим открытие  и ведение лицевых счетов) налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  Российской Федерации; 

    3) возврата местной  администрацией либо организацией  федеральной почтовой связи налогоплательщику  - физическому лицу наличных денежных  средств, принятых для их перечисления  в бюджетную систему Российской  Федерации; 

    4) неправильного  указания налогоплательщиком в  поручении на перечисление суммы  налога номера счета Федерального  казначейства и наименования  банка получателя, повлекшего неперечисление  этой суммы в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства;  

    5) если на  день предъявления налогоплательщиком  в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий  открытие и ведение лицевых  счетов) поручения на перечисление  денежных средств в счет уплаты  налога этот налогоплательщик  имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его  счету (лицевому счету) и в  соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации исполняются  в первоочередном порядке, и  если на этом счете (лицевом  счете) нет достаточного остатка  для удовлетворения всех требований.   

    5. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога. 

    6. Неисполнение  обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.  

    7. Поручение  на перечисление налога в бюджетную  систему Российской Федерации  на соответствующий счет Федерального  казначейства заполняется налогоплательщиком  в соответствии с правилами  заполнения поручений. Указанные  правила устанавливаются Министерством  финансов Российской Федерации  по согласованию с Центральным  банком Российской Федерации.  

    При обнаружении  налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого  налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган  по месту своего учета заявление  о допущенной ошибке с приложением  документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

    8. Правила, предусмотренные  настоящей статьей, применяются  также в отношении сборов, пеней,  штрафов и распространяются на  плательщиков сборов и налоговых  агентов.  
     

    4. Новый порядок  взыскания с граждан налоговой недоимки 

    Как правило, гражданам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, выставляются требования о погашении  недоимки незначительного размера. В соответствии с ранее действовавшим п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган обязан был обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования. В противном случае при отсутствии уважительных причин просрочки задолженность взыскать уже было нельзя. Непродолжительность периода, отведенного на взыскание, приводила к увеличению количества судебных споров по незначительным суммам. Для уменьшения нагрузки на суды 29 ноября 2010 г. был принят Федеральный закон N 324-ФЗ, в котором в новой редакции была изложена, в частности, ст. 48 НК РФ.

    Теперь порядок  взыскания зависит от того, превышает  ли общая сумма задолженности  по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ). Рассмотрим оба  случая.

    1) Общая сумма  задолженности превышает 1500 руб.

    Для такой ситуации порядок взыскания остался прежним. Инспекция обязана в течение  шести месяцев со дня, в который  истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине  срок восстанавливается судом.

    2) Общая сумма  задолженности не превышает 1500 руб.

    В этом случае инспекция  должна дождаться, когда задолженность  превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все  требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность  превысит 1500 руб., начнет исчисляться  шестимесячный срок для обращения  в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

    Если же в  течение трех лет со дня истечения  срока исполнения самого раннего  требования о погашении задолженности  ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в  суд за взысканием имеющейся суммы  задолженности. Соответствующее заявление  необходимо подать в течение шести  месяцев со дня окончания трехлетнего  срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается  судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

    Не позднее  дня подачи заявления о взыскании  инспекция обязана направить  гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

    Напомним, что  недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него - ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.

    В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ новые правила распространяются на правоотношения по взысканию недоимки, требования об уплате которой были направлены после 03.01.2011.

Информация о работе Налоговой администирование, его формы и методы