Налоговое регулирование

Сущность налогов проявляется  в их функциях. Следует иметь в  виду, что с точки зрения категории  финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует  рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой  является фискальная функция  налогов, обеспечивающая поступление  средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных  отношений, производства эта функция  определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная  функция налогов состоит в  перераспределении части доходов  различных субъектов хозяйствования  в пользу государства. Масштабы  действия в этой функции определяются  долей налогов в валовом внутреннем продукте;   она   показывает   степень   огосударствления национального дохода.

3.  Третья функция  налогов - регулирующая - возникает  с расширением экономической  деятельности государства. Она  целенаправленно воздействует на  развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.³

Государство проводит налоговую  политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

 

2 Налоговая система

 

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговые системы могут  представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество  налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:

от объекта обложения  и взаимоотношений плательщика  и государства;

по использованию;

от органа, взимающего налог;

по экономическому признаку.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно  на доход или имущество (налог  на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются треальные  и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются  опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования  налоги подразделяются на общие и  специальные. Общие налоги поступают  государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим признакам  объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются  с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа  взимания налогов в зависимости  от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения  с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета  фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения  дохода налог исчисляется и выплачивается  на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

На основе патента  налог уплачивается за получение  доходов от разнообразных видов  деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются два метода налогового учета:

1) кассовый;

2) метод начислений.

Согласно кассовому  методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

По методу начислений доходы и вычеты учитываются с  момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для  налоговых служб является более  приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств. Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов Республики Казахстан и его местные органы).

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

1. Налоги:

1) корпоративный подоходный доход;

2) индивидуальный подоходный налог; 

3) налог на добавленную стоимость; 

4)акцизы;

5)  специальные платежи   и налоги недропользователей (подписной  бонус, бонус коммерческого обнаружения,  роялти, налог на сверхприбыль);

6) социальный налог;

7) земельный налог;

8) налог на транспортные  средства;

9) налог на имущество.⁴

Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов при  этих режимах производится на основе:

1) оплаты патента;

2) разового талона;

3) единого земельного  налога;

4) упрощенной декларации;

5)  фиксированного   суммарного налога (для игорного бизнеса).

Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных  налогов.

2. Сборы:

1)  сбор за государственную  регистрацию юридических лиц;

2)сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

3) сбор за государственную  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним;

4) сбор за государственную  регистрацию радиоэлектронных средств  и высокочастотных устройств;

5)  сбор за   государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

6) сбор за государственную  регистрацию морских, речных и  маломерных судов;

7)  сбор за государственную  регистрацию гражданских воздушных  судов;

8) сбор за проезд  автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

9) сбор с аукционов;

10) гербовый сбор;

11) лицензионный сбор  за право занятия отдельными  видами деятельности;

3. Платы:

1) за пользование земельными  участками;

2)  за пользование  водными ресурсами поверхностных  источников;

3) за загрязнение окружающей  среды;

4) за пользование животным  миром;

5) за лесные пользования;

6)  за использование  особо охраняемых природных территорий;

7) за использование  радиочастотного спектра;

8) за пользование судоходными  водными путями;

9)  за размещение наружной (визуальной) рекламы.

4. Государственная  пошлина.

5.  Таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) таможенные сборы.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую  службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

 

 

2.1 Совершенствование налоговой  системы Республики Казахстан

 

В соответствии, с  выше перечисленными принципами, уже в 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым начал отвечать Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США.

Согласно новому налоговому законодательству количество налогов в Казахстане было сокращено до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги, и это было сделано с учетом особенностей унитарного государства.

В целом замена закона "О налоговой системе в Республике Казахстан" вышеназванным указом повысила уровень налоговой системы. Значительное сокращение количества и видов налогов, упрощение самого механизма изъятия их в бюджет, приближение к международным принципам налогообложения и приведение системы в соответствие с требованиями рыночных отношений резко снизили налоговое бремя в стране, повлияло на стабилизацию деятельности хозяйствующих субъектов и увеличение соответствующих платежей в бюджет.

Казахстан первым из стран  СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них. Так, если в 1997 г. доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 г. - уже 0,16%, то начиная с 1999 г. все расчеты с бюджетом в республике производятся "живыми деньгами".⁵

Крупнейшие изменения  затронули и механизм взимания налога на добавленную стоимость, который в республике в начале 1990-х гг. заменил налог с оборота и налог с продаж. Дело в том, что до 1995 г. в Казахстане применялась такая форма взимания НДС, которая фактически придала ему форму не налога на потребление, а скорее налога на доходы, так как сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога, а сама модель приобретала кумулятивный характер. Применение этой модели в отношении экспортных операций также создавало определенные сложности, поскольку освобождение от НДС экспортных поставок предусматривало освобождение только последней стадии реализации без вычета сумм налога, уплаченного по приобретенным ресурсам. То есть товары поступали на внешний рынок не полностью "очищенными" от НДС, причем в дальнейшем подвергались дополнительному обложению этим налогом уже на таможенной границе в стране назначения. Такая "несопряженность" казахстанского НДС, действовавшего до июля 1995 г., с методами начисления НДС, основанными на зачетном механизме и применяемыми в большинстве торговых партнеров страны, безусловно, снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну. Поэтому в 1995 г. Казахстан перешел на зачетный метод взимания НДС, который основан на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) из суммы налога, начисленного по реализованной продукции, который не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров и делает НДС абсолютно нейтральным по отношению к внешней торговле.