Налоговая система

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1. Понятие и структура  налоговой системы  РФ

     Понятие «система» является основополагающей категорией общей теории систем, системного подхода к управлению. Буквальное значение в переводе с греческого языка – «целое, составленное из частей». Отсюда – можно дать следующее  научное определение системы: «система – совокупность взаимодействующих  компонентов, обладающих некоторыми свойствами, которые не являются очевидными свойствами самих этих компонентов».

     В настоящее время в теории налогов  понятие «налоговая система» воспринимается по-разному. Нередко оно отождествляется  с понятиями «система налогов  и сборов», «система налогообложения» и «система законодательства о налогах  и сборах», что является не вполне правильным. Следует отметить, что  в зарубежной научной литературе, а также в нормативных актах  Европейского Сообщества понятие налоговой  системы тоже не определяется. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» (owl resourses) ЕС. Имеются также  другие источники пополнения бюджета  ЕС: займы и таможенные пошлины, взимаемые на границах ЕС.

     Налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов.

     Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

     1. уровнем экономического развития,

     2. общественно-экономическим устройством общества,

     3. господствующей в обществе экономической доктриной,

     4. государственным устройством общества (унитарное или федеративное),

     5. историческим развитием налоговой системы.

     Безусловно, налоговые системы разных стран  различаются, ибо они исторически  складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в  составе применяемых налогов  и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой  базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных  уровней власти, законодательных  процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с  тем, есть черты, общие свойства которых  присущи налоговым системам в  целом. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления; ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики. ¹

     Решающей  качественной характеристикой любой  системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую  и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

     В структуре налоговых платежей в  консолидированном бюджете РФ за основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость, который формирует 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог  на прибыль организаций – 1/5, налог  на доходы физических лиц – 1/8, акцизы – 1/9. В составе бюджетоообразующих налогов наибольший вес принадлежит налогу на добавленную стоимость и акцизам. Это говорит о том, что в структуре современной налоговой системы России преобладают косвенные налоги.

       Мировой опыт свидетельствует,  что налоговая система, построенная  на базе НДС, обеспечивает высокую  стабильность поступлений в бюджет  налогов и незначительную зависимость  его от характера экономической  конъюнктуры. Этот вид налога  составляет устойчивую и широкую  базу формирования бюджета, любое  незначительное повышение его  ставок существенно увеличивает  поступления в бюджет. Более того, НДС обладает такими свойствами, как универсальность и абсолютная  объективность, он практически  не влияет на относительные  конкурентные позиции секторов  экономики. Следовательно, этот  налог всегда будет заслуженно занимать одно из центральных мест в налоговой системе государства.

     С момента зарождения налоговой системы  РФ – с 1992 г.– действовал Закон  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» (Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1), в котором определялись виды налогов (сборов), но этот Закон  не содержал понятия «специальный налоговый  режим», хотя такие режимы фактически применялись. Еще к середине 80-х годов появилась государственная концепция развития свободных экономических зон на территории СССР. В 1990 г. Верховный Совет РСФСР принял решение создании 11 свободных экономических зон с более льготным режимом. А в 1992 г. был принят Закон РФ о создании закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО), с льготными налоговыми режимами на месте закрытых городов и поселков оборонного значения.

     Налоговое законодательство РФ устанавливает специальные налоговые режимы (или системы налогообложения), предусматривающие особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом, в этом Законе было оговорено, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения в действие новых налогов и сборов. А случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах. Другими словами, по каждому виду специального налогового режима должен быть предусмотрен отдельный закон (или соответственно глава Налогового кодекса).²

     Впервые понятие «специальный налоговый  режим» (далее – СНР) было введено в налоговое законодательство РФ в 1999 г., когда вступила в силу первая часть Налогового кодекса (Закон РФ № 146-ФЗ). В ст. 18 было определено, что «СНР – это система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом». Однако было оговорено, что данная статья вводится в действие со дня вступления в силу части второй Налогового кодекса (Закон РФ № 147-ФЗ). Спустя полгода - в июле 1999 г. в эту статью были внесены существенные изменения:

     1. Было дано новое определение  специального налогового режима, под которым признавался особый  порядок исчисления и уплаты  налогов и сборов в течение  определенного периода времени,  применяемый в случаях и в  порядке, установленных Налоговым Кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

     2. Было предусмотрено, что при  установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения,  а также налоговые льготы определяются  в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.  
3. Был дан исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, а именно:  
а) упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства,  
б) система налогообложения в свободных экономических зонах,  
в) система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях,  
г) система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

     Следует заметить, что в этот список не вошли  все действующие на территории РФ специальные налоговые режимы, в  частности, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, хотя соответствующие  главы Налогового кодекса уже  были приняты и вступили в действие. Через пять лет, в июле 2004 г. Законом РФ № 95-ФЗ в ст. 18 Налогового кодекса были внесены изменения, и, согласно, новой редакции этой статьи, к специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. ³

     В настоящее время специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ (п. 7 ст. 12, ст. 18 (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ)). Они применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

     Согласно  п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ специальные  налоговые режимы могут предусматривать  федеральные налоги, не указанные  в статье 13 НК РФ. Однако порядок  установления таких налогов, а также  порядок введения в действие и  применения указанных специальных  налоговых режимов определяются в Налоговом кодексе.  СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных ст.ст. 13-15 НК РФ. Практически все специальные налоговые режимы относятся к федеральным специальным налоговым режимам. Исключением является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая не устанавливается на федеральном уровне. Данная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ. Тем самым субъект РФ самостоятельно решает вопрос о введении, в том числе о дате введения на своей территории данной системы налогообложения. С 2006 г. эта система приобрела статус местного специального налогового режима. При этом представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления не вправе устанавливать в налоговых нормативных актах такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога. Они определяются только в главе 26.3 НК РФ.⁴

     Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением и по своей структуре она является трехзвенной: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и  сборы.  

     1.2. История развития  налоговой системы  РФ

     Процесс становления налоговой системы, начался в России в конце XIX столетия, он был вызван ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

     Поступление податей до 1885 г. контролировала[AK1] Казённая палата, учреждённая ещё  в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих  в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций.⁵

     Как было сказано выше, основная масса  налоговых платежей приходилась  на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в  основном, в реализации подакцизных  товаров без соответствующих  ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность  за акцизные нарушения предусматривалась  в Уставе об акцизных сборах 1883 г. .

     Не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета. Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

     Надо  сказать, что с октября 1917 г., в  связи с отменой права собственности  на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и  запрещением частной собственности  были уничтожены почти все возможные  объекты налогообложения. Налоговая  политика новой власти сводилась  только лишь к принудительному сбору  с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30. 10. 1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды.

     В 1923 г. была проведена реформа налогообложения  крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог  с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели  к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие  вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в свою очередь, пытаясь  искоренить указанные явления, усилило  меры уголовной репрессии за правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых  платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой  политике, направленное на срыв мероприятий  советской власти. Тем не менее количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.⁶ 

     1.3. Принципы построения  налоговой системы