Налоговая система в Японии

Возросшая цена земли сказывается  на внутригородской миграции, жилые  дома начинают переоборудоваться под  офисы. Муниципалитеты из-за высокой  стоимости оказались не в состоянии  приобретать новые земельные  участки для общественных целей: под дороги, парки, другие сооружения, входящие в инфраструктуру городов.

Пропорционально стоимости  возрастающие налоги могли бы усилить  негативные явления. В связи с  этим введен порядок, по которому земельный  налог не может быть увеличен больше чем на 10% по сравнению с последней  переоценкой. [7] 

Большое внимание уделяется  в Японии налогообложению момента  перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами  налогообложения. Существуют две главные  предпосылки для обложения наследств  и дарений. 

Во-первых, такой налог  на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов;

Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности  — дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога —  налог с наследства и налог  с дарений.

Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20 % для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти добавки, не должна превышать 75 % фактической доли наследника. [5]

При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются  налоговые кредиты трех видов:

• собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;

• если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую  он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст); [5]

• по налогу с дарений  при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен. [5]

Процесс расчета налога на наследство представлен на рисунке (см. ниже). [5]

Общая стоимость наследства
«Чистая» собственность	Необлагаемые суммы	Задолженность	Расходы на похороны

«Чистая» собственность

Подарки, полученные от умершего в течение последних трех лет

Общая стоимость налогооблагаемой собственности

Базовое освобождение

Облагаемое наследство

Облагаемое наследство А
Жена 1/2 В	Сын 1/4 С	Дочь 1/4 D

Индивидуальная сумма  налога а

Индивидуальная сумма  налога b

Индивидуальная сумма  налога с

Общая сумма налога на наследство Е

Жена d

Сын е

Дочь f

Рисунок «Процесс расчета  налога на наследство» 

На данном примере сумма  наследства распределена среди установленных  законом наследников (жена, сын, дочь) в пропорции согласно ГК Японии. Затем налоговые ставки применяются  к каждой части наследства (а, b, с) и суммируются в общую сумму налога на наследование (Е). Общая задолженность получается путем сложения частей индивидуальных налогов. Общий налог распределяется среди наследников пропорционально их части наследства.

Стоимость собственности, переходящей  от одного владельца к другому, при  таких формах передачи, как наследство или дар, оценивается по текущим  рыночным ценам или по цене приобретения. Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным и другим государственным и общественным организациям.

Дополнительно к основному  освобождению собственность стоимостью до двадцати миллионов иен, переданная в подарок супругу, с которым  даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога.

Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн. иен, налог  на дарения не взимается. Налоговые  ставки применяются к каждой части  налогооблагаемого наследства.

3. ПОРЯДОК КОСВЕННОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЯПОНИИ

С 1 апреля 1989 года в Японии вступила и силу новая система  налогообложения. Относительно уменьшено  прямое налогообложение за счет возросшей роли косвенных налогов. [1]

Среди потребительских налогов  Японии основным выступает налог  с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждение о целесообразности повышения  ставки до 5%.[2]

Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание  в горячих источниках и т.д. К  этой же группе относятся и таможенные пошлины. В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, ростом международного разделения труда, разделением транснациональных монополий, изменением структуры внешней торговли роль таможенных пошлин как источника доходов после второй мировой войны постоянно снижается. Уровень таможенных пошлин на многие сельскохозяйственные товары в Японии к середине 80-х годов составлял 20% и более. [1]  

Акцизное налогообложение  в Японии имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах  Западной Европы целью введения дополнительного  налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как один из основных источников налоговых поступлений. [5]

Необходимо отметить и  существование специальных налогов  на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Центральным звеном реформы  налоговой системы стало введение нового косвенного потребительского налога, не имевшего аналога в действовавшей ранее системе и напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость (value—added tax), широко применяемый в странах Западной Европы. Этим налогом облагаются в принципе любые (за исключением ряда прямо названных в законодательстве случаев) сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Первые практические шаги к введению данного налога сделаны и в Японии.  [1]

Налог уплачивается на различных  стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

1. Четко ограничиваются  все элементы цены товара, что  побуждает производителя снижать  издержки производства;

2.  В процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

3. Государству поступают  доходы еще до реализации товара  населению — единственному и  конечному плательщику полной суммы налога.

Налог на добавленную стоимость(VAT) вызвал недовольство у японского  населения, т. к. он обременителен для  трудящихся и чреват инфляционными последствиями.

Введение данного налога стало причиной потери правящей либерально-демократической партией абсолютного большинства мест в палате советников. Хотя новое правительство Японии заявило, что пересмотрит правила и нормы взимания указанного налога, но ни о каком существенном его пересмотре речь не идет, т. к. 3%-ный потребительский налог является одним из важнейших источников пополнения бюджета.

Налоги на потребление  наряду с подоходным налогом и  взносами в фонды социального  страхования являются важнейшим  источником поступлений в бюджет страны. Согласно классификации ОЭСР к налогам на потребление относятся общие налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж на отдельных стадиях движения товаров и услуг) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы): на алкогольные напитки, табачные изделия, топливо и транспорт.

Налог на добавленную стоимость  позволит точно и быстро проводить  налоговые операции с помощью  совершенной техники и налаженной системы документооборота (без технического оснащения использование VAT невозможно). Кроме того, введение налога на добавленную стоимость — это обязательное условие вступления страны в Общий рынок. НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами.

Налог на добавленную стоимость  представляет косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги.

Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые товары (out puts).  [1]

Добавленную стоимость (VA) можно  рассчитать как сумму выплачиваемой  заработной платы (V) и получаемой прибыли (m)

VA=V+m

С другой стороны, добавленную  стоимость можно представить  как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-О) и произведенных затрат (inputs — I).

VAT=О-I

При расчете налога на добавленную  стоимость используется четыре метода его определения:

1. прямой аддитивный, или  бухгалтерский;

2. косвенный аддитивный;

3. метод прямого вычитания;

4. косвенный метод вычитания,  или зачетный метод по счетам.

Если условно «принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно перечисленным методам  будет иметь вид:   

1. R (V+m)=VAT

2. RV+Rm=VAT

3. R (0-I) =VAT

4. RO-RI=VAT

Наибольшее распространение  получил четвертый метод расчета  налога на добавленную стоимость. На  практике его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Этот метод удобен тем, что:

1. позволяет применить  ставку налога непосредственно  при сделке, что дает преимущества  технического и юридического характера;

2. наличие счета-фактуры,  в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность для прослеживания движения товара с целью проверки;

3. чтобы использовать  первый и второй методы расчета налога, т. с. методы, основанные на балансах, необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый метод дает возможность использования дифференцированной ставки налога.

Третий метод неудобен тем, что применение ставки налога к  показателю, получаемому в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции, то он так же удобен, как и I и II методы, для единой ставки налога. На практике неудобно рассчитывать добавленную стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут колебаться во времени.

Таким образом, 4-й метод  или «инвойсный» наиболее практичный. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более, чем одну ставку.

Ставка потребительского налога составляет 3% (кроме автомобилей, при продажах которых до 1992 г. применялся 6-процентный налог), сумма налога включается в продажную цену товара. [1]