Налоговая система в России

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая  система не должна  оставлять сомнений  у налогоплательщика  в неизбежности  платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов  должны быть простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков  и экономичными  для учреждений, собирающих  налоги.

5. Налоговая система  должна быть гибкой  и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система  должна обеспечивать  перераспределение  создаваемого ВВП  и быть эффективным  инструментом государственной  экономической политики. 

Существует  два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой  системе все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная  налоговая система  широко применяется  в Западных государствах.  

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура налогообложения  РФ   

С 1992 года в нашей  стране действует новая налоговая  система. Основные принципы ее построения определил Закон « Об основах  налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил  плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности  налоговых органов.

В соответствии с  законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую  систему Государственная налоговая  служба РФ, которая входит в систему  центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей  Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином « налоговое  законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения  органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции  и федеральных законов и в  пределах полномочий, предоставленных  этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги. Конституционный  суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[5] указал, что “ установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные  налоги. Конституция РФ исключает  установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).

Таким образом, понятие  « законно установленный »  включает в себя и вид правового  акта, на основании которого взимается  налог и сбор. Таким актом может  быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора  на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог  не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное  лицо, размер налогового обязательства  и порядок его исполнения.

Установить налог  – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции  ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом « Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » впервые в России вводится трехуровневая система  налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3.  Из местных налогов ( а их всего 22 ) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические  и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке до 5% от стоимости  услуг по рекламе.  

2.2. Основные налоги, взимаемые в России

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

- налог на добавленную  стоимость

- федеральные платежи  за пользование природными ресурсами

- акцизы на отдельные  группы и виды товаров

- подоходный налог

- налог на доходы  банков

- подоходный налог  с физических лиц

- налог на доходы  от страховой деятельности

- налоги – источники  образования дорожных фондов

- налог на операции  с ценными бумагами

- гербовый сбор[6]

- таможенная пошлина

- государственная  пошлина

- отчисления на  воспроизводство минерально-сырьевой  базы

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения

- налог с биржевой  деятельности

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

- республиканские  платежи за пользование природными  ресурсами

- лесной налог

- налог на имущество  предприятий

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

- земельный налог

- регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью

- налог на имущество  физических лиц

- сбор за право  торговли

- налог на строительство  объектов производственного назначения  в курортной зоне

- целевые сборы  с населения и предприятий  всех организационно-правовых форм  на содержание милиции, на благоустройство  и другие цели

- курортный сбор

- налог на перепродажу  автомобилей и ЭВМ

- налог на рекламу

- лицензионный сбор  за право торговли вино-водочными изделиями

- сбор с владельцев  собак

- сбор за выдачу  ордера на квартиру

- лицензионный сбор  за право проведения местных  аукционов и лотерей

- сбор за право  использования местной символики

- сбор за парковку  транспорта

- сбор за выигрыш  на бегах

- сбор за участие  в бегах на ипподромах

- сбор с лиц,  участвующих в игре на тотализаторе  на ипподроме

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением  сделок, предусмотренными законодательными  актами о налогообложении операций  с ценными бумагами

- сбор за право  проведения кино- и телесъемок

- сбор за уборку  территорий населенных пунктов

- другие виды местных  налогов

3. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Налоговая ответственность –

самостоятельный вид юридической  ответственности

Правовое регулирование[7] ответственности в сфере налогообложения  является составной частью налогового законодательства и представляет собой  совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере  взаимодействия налоговых органов  и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих  имущественные интересы государства  по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно, метод  налогового права носит комплексный  характер. Основным правовым методом  налогового регулирования являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется  относительно субъектов налоговых  отношений, которые находятся в  административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых  отношений, которые охватывают собственность  ( имущество и доходы ) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них.

О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося  объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения[8] при ответственности  за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

Выделению налоговой  ответственности в отдельный  вид юридической ответственности  способствует установление Налоговым  кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам  о налоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе  имеет место попытка установления самостоятельной налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее  время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения[9].

Основополагающий  принцип юридической ответственности  – « без вины и нет ответственности  ». Применимость этого принципа к  ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный  Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой полиции ” указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика ».

Таким образом, налоговую  ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций[10] за допущенные в налоговых правоотношениях  нарушения.

3.2. Юридическая ответственность

за  невыполнение налоговых  обязательств