Содержание

Введение

     Налогообложение представляет собой одну из важнейших  составляющих государственной экономической  политики. Введение и упразднение  налоговых льгот, реформирование тех  или иных режимов налогообложения  оказывает серьезное влияние на функционирование и развитие экономических структур - подавляющее или, напротив, стимулирующее. Государство в лице соответствующих органов посредством правовых актов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Следовательно, налоги - необходимое условие существования  государства, а обязанность их платить - безусловное требование государства. Именно налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства (налогоплательщику он указывает меру его обязанности (должного поведения), а налоговому органу - меру дозволенного поведения)

     Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы  решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечения уровня роста налоговых  поступлений и повышения уровня сбора налоговых платежей. Соответственно главным фактором экономических успехов страны является качество институтов государственной власти, с одной стороны, и качество законов и политических решений, с другой. Это, прежде всего, относится к налогообложению, где различия между налоговой системой (налоговым законодательством, налоговой политикой) и налоговым администрированием (институтом налоговой службы) провести, не так просто, как в других областях экономической политики. Хорошее налоговое администрирование - это верная налоговая политика. Какие бы реформы ни проводились в налоговом администрировании, важно всегда учитывать возможное влияние этих реформ на налоговую политику и на другие элементы фискальной системы. Налоговая политика основывается на законодательстве, определяющем бюджетную политику и гражданские правоотношения, и налоговом администрировании.

1.Понятие  налоговой системы  Российской Федерации

     Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых  в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

     В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и  сборов, устанавливаемых в РФ. Система  налогов и сборов в России отражает федеральное устройство российского  государства и представлена тремя уровнями:

• Федеральные налоги и сборы;
• Региональные налоги и сборы;
• Местные налоги и сборы.

     Выделение трех уровней системы налогов  и сборов в РФ позволяет четко  дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

     Рисунок 1. Налоговая система  РФ

2. Современное состояние  налоговой системы  Российской Федерации

     До 2010 года единственным налогом, порядок  исчисления и уплаты которого не регулировался Налоговым Кодексом, являлся налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулировался ФЗ РФ от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц». В конце 2009 года в этот закон были внесены поправки Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ, вступившими в силу 1 января 2010 года. Теперь уплата налога должна производиться не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. До последнего времени налог на имущество физических лиц за текущий год уплачивался равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года.

     Также в НК РФ до сих пор не отрегулирован  такой важный вопрос, как трансфертное ценообразование. Трансфертные цены – необычный вид налогового контроля, в процессе которого налоговым инспектором решаются такие неоднозначные вопросы как правильность исчисления налоговой базы со стороны налогоплательщика, включение определенных операций в состав доходов или расходов, оценка соответствия «сомнительной» с точки зрения образования цены гипотетически возможной цене сделки между независимыми лицами и т.п. В настоящее время в Налоговом кодексе прописано лишь то, что налоги могут быть доначислены, если цена в сделке отклоняется на 20% в сторону понижения или увеличения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом кодекс не содержит определения «непродолжительного периода времени», критерия, который выполняется в рамках федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009–2013 годы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2008 г. № 568.

     Так, налоговому органу необходимо иметь  доказательства идентичности (однородности) товаров, цены на которые берутся для сравнения, сопоставимости экономических (коммерческих) условий рассматриваемых сделок, т.е. ориентироваться на цены таких сделок, различия в условиях совершения которых или не оказывают существенного влияния на цены, или могут быть учтены с помощью специальных методик. Такой совокупностью доказательств налоговый орган, как правило, не располагает. Кроме того, непонятным остается основание выделения именно 20% отклонения, которое в некоторых случаях может быть весьма существенным, а в других – причинять лишь незначительный ущерб. Несмотря на то, что Министерство финансов с 2004 г. предлагает Проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», призванный регулировать также и вопросы трансфертного ценообразования, он до сих пор так и не был принят.

     В 2003 – 2004 гг. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти была ликвидирована Федеральная служба налоговой полиции, упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

     Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации.

     Функции по надзору и контролю в сфере  налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

     В отношении населения была введена  «плоская» шкала по налогу на доходы физических лиц – ставка налога для граждан с любыми доходами была установлена в размере 13 %. Бюджет в результате существенно пополнился налогами с доходов, «вышедших из тени». Единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные фонды. Эта мера также способствовала частичному выводу заработной платы из тени, хотя ставка ЕСН продолжала оставаться высокой. В 2002 году была снижена ставка налога на прибыль предприятий до 24 % (в 2001 году она могла доходить до 35 %). Налог на добычу полезных ископаемых стал зависеть от цен на сырьё на мировом рынке, что существенно пополнило бюджет России.

     Замена  в 2003 году налога на пользователей автомобильных  дорог и налога с владельцев транспортных средств на транспортный налог, а также отмена налога на покупку валюты существенно сократили доходы регионов. Однако изменение схемы распределения акцизов – на алкогольную продукцию в пользу федерального бюджета, на нефтепродукты в пользу регионального – стабилизировало ситуацию.

     В сфере малого бизнеса также произошли  изменения, в частности были снижены ставки налогов для предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения. На федеральном уровне утверждён список предпринимателей, имеющих право платить единый налог на вменённый доход. В 2004 году был отменён налог с продаж, однако выпадающие доходы бюджетов регионов были компенсированы очередным увеличением норматива отчислений от налога на прибыль организаций.

     Параллельно с изменениями в налоговом законодательстве были осуществлены попытки улучшения налогового администрирования. Так, в 2003 году был введён принцип «одного окна», что позволяло зарегистрировать предприятие, подав документы в налоговый орган. Однако в налоговой сфере продолжали оставаться серьёзные проблемы, связанные в первую очередь с криминальными поборами, которые осуществляют нечистоплотные налоговики в отношении предпринимателей, иногда даже разоряя компании. Множество проблем доставляли запутанные формы отчётности, заполнить которые под силу только профессиональным бухгалтерам, что создавало серьёзные препятствия для ведения малого бизнеса.

     Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Реформирование порядка налогообложения прибыли организаций включало либерализацию амортизационной политики, изменение правил переноса убытков на будущее и проч. Реализация мер, предусмотренных в рамках данной главы, позволила снизить налоговое бремя налогоплательщиков по данному налогу в сумме около 197,8 млрд. рублей, что составляет 1,9 % к ВВП.

     В целях совершенствования налогообложения  пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) с одновременной отменой действовавших налогов за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть.

     Таким образом, созданным специальным  режимом смогли воспользоваться  те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

     Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам в малом бизнесе. Хозяйствующим субъектам предоставлено право самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Введение данной главы позволило и упростить систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Транспортный  налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования.

     С 1 января 2004 г. был отменен налог  с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Была снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке – 10 % для социально значимых товаров. Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

     В последние годы серьёзные изменения  происходят с социальными отчислениями. С 1 января 2010 года Единый социальный налог был отменён, работодатели вместо ЕСН обязаны платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При этом с 1 января 2011 года совокупная ставка отчислений возросла с 26% (в 2010 г.) до 34% с 2011 г.

     Реформа налоговой системы должна затрагивать  не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Практика показала, что снижение фискальной нагрузки по ряду налогов произошло с одновременным ростом административной нагрузки налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков.

     Одной из наиболее существенных мер в области  совершенствования налогового администрирования явилось принятие в 2006 году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство. Внесенные в Кодекс изменения были направлены на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки. Ранее многие из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке.

     В целом нормы, вступившие в силу поэтапно, начиная с 1 января 2007 года, были направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки.