Налоговая система государства, её элементы. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения, порядок исчисления и

     При прогрессивном налогообложении  налоговая ставка увеличивается  по мере увеличения налоговой базы. Пропорциональная ставка налога предусматривает неизменную налоговую ставку при увеличении налоговой базы (НДС, налог на прибыль). При регрессивном налоговом режиме налоговая ставка уменьшается по мере увеличения налоговой базы (единый социальный налог).

     Согласно  налоговому  законодательству налогоплательщик, самостоятельно исчисляет сумму налога, и перечисляет данные средства в бюджет соответствующего уровня в сроки, установленные налоговым законодательством.

     Действующим законодательством предусмотрены  случаи, когда сумму налога, рассчитывают налоговые органы и высылают налогоплательщику  соответствующее уведомление (транспортный налог).

     Налоговая система государства – важный фактор регулирования экономики, социальной, экологической и демографической  обстановки в России, укрепления обороноспособности страны, а также правоохранительных органов, развития образования, науки и культуры. Налоги можно использовать для стимулирования инвестиций в нужном регионе на важные в определенное время для развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги в экономике, её динамику и объёмы, а также взаимоотношение физических и юридических лиц с государством, стимулировать развитее внешнеэкономической деятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот иностранных инвестиций в экономику страны.

     Действующая российская налоговая система, по своей  общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, по размеру налоговых ставок, в  основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой, хотя и имеет свои специфические черты, обусловленные, как отсутствием опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, так особенностями экономического и политического устройства РФ. При этом в Российской Федерации используется смешанная модель системы налогов, в которой, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, из года в год наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов. 

2 Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения, порядок исчисления и уплаты

     Налог на прибыль организаций – один из основных, взимаемых с юридических  лиц, занимающий важное место в налоговой  системе страны. Это налог, сумма которого напрямую зависит от результатов хозяйственной деятельности организации. Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются: 

- российские  организации;

- иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иностранные  организации, не осуществляющие  деятельности в РФ через постоянные  представительства; а только получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь, прибылью является полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - доходы, полученные данными представительствами, уменьшенные на величину их расходов. Для иностранных организаций, работающих в РФ не через представительства, - доходы, полученные от источников в РФ.

     В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при  установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.

     Элементы  налогообложения - отражают социально-экономическую  сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая  терминология) используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. В практике налогообложения распространены и общепризнанны в большинстве стран мира следующие элементы налогов и налоговая терминология.

     Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение  видов, объектов величин налоговых  ставок, носителей налогов, порядка  их уплаты, круга юридических и  физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой принципами их установления.

    Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  по внесению оклада налога в бюджетный  фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком. Это различие связано с явлением переложения налогов.

    Носитель  налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога - косвенный налог.

    Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.

    Объект  налога (объект обложения) - имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения  налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество - земельные участки, дома, строения; движимое имущество - ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления - чай, сахар, соль и т. д.; доходы - заработная плата, прибыль, рента).

    Источник  налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад  налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль, подоходного  налога - заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т. д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога).

    Единица (масштаб) налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

    Ставка  налога - размер налога, установленный  на единицу налога. Ставка может  устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Различают  четыре метода: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

    Оклад налога - сумма налога, исчисленная  на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в  бюджетный фонд. В действительности, в момент установления государством налога как отношения, возлагающего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег).

    Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

    Налоговая квота - доля оклада налога в источнике  налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в совокупности.

    Налоговая льгота - снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие  льготы: введение налогооблагаемого  минимума - освобождение от налога части  объекта налога; установление налогового иммунитета - освобождение от налогов  отдельных лиц или категорий плательщиков (дипломаты); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

    Налоговая политика - комплекс мероприятий в  области налогов, направленный на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы служат проявлением налоговой политики.

    Система налогов - совокупность и структура  налогов страны в соответствии с  их классификацией, установленной в законодательном порядке.

    Переложение налогов - полное или частичное перенесение  налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в  различные экономические отношения  и которое становится носителем  налога. Проблема переложения - одна из самых сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают переложение налогов прямое и обратное. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

    Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

    Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Обычно заполняется по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом.

    Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая надолго изъятий  в совокупном доходе государства, а  также в доходах отдельных  категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

    Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а  государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

    Налоговая квота - налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

    Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все  налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

    Налоговые каникулы - установленный законом  срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций  освобождается от уплаты того или иного налога.

    Инвестиционный  налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая  при приобретении новых средств  производства.

    Налогообложение двойное - неоднократное обложение  одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов Оно может иметь место также при взимании налогов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях

    Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом  обязаны уплачивать налоги.

    Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

    Таможенная  пошлина - вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с  провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

    Таможенный  тариф - свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного  налога на единицу данного товара.