Налоговая система Германии

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные  задачи должны распределяться между  федерацией и землями, входящими  в её состав. Про этом федерации  и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства.

Наряду с федеральным  государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остаётся половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

 

              2.2 Принципы и построение налоговой системы Германии

 

Со времен Л. Эрхарда  в Германии укоренились важнейшие  принципы построения системы налогообложения:

— налоги по возможности  минимальны;

— минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты  на их взимание;

— налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

— налоги соответствуют  структурной политике;

— налоги нацелены на более  справедливое распределение доходов;

— система должна строиться  на уважении к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек  должен по минимуму открывать государству  свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайны гарантировано;

— налоговая система  исключает двойное обложение;

— величина налогов соответствует  размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать  государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права  никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано. Налоговая система должна исключать двойное налогообложение. Величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут  физические и юридические лица.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные  и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

Общая сумма налоговых  поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает  в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

Законодательной базой  налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется  за счет поступлений:

• федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

• земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

 

Общины получают часть  поступлений от:

• местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
• доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
• налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно  проследить сходство налоговой системы  России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые  в свою очередь поступают в  разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

По объектам налогообложения  разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).  

 

3.   Сравнение государственного устройства и структуры налоговых систем в РФ и в Германии

 

 В Конституции Германии закреплено существование  двух уровней государственной власти  – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин.

Наиболее яркой отличительной  чертой налоговой системы Германии является, применяемая с 1969 г., система экономического  (финансового) выравнивания, представляющая собой многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития отдельных регионов. (регулируется ст. 109 Конституции Германии)     

Все налоги, поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы:

Налоги, закрепленные за соответствующими административно-территориальными звеньями и поступающие туда в  полном объеме. Их называют собственными налогами.

Федеральные налоги:    

 

 

 

 

      1. Акцизы:

— на нефтепродукты;

— табак;

— спиртоводочные изделия;

     2. Страховой  налог;

     3. Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т. д.).     

 

Земельные налоги:     

1. Налог с владельцев автомобилей;     

2. Имущественный налог;      

3. Налог с наследства и дарения;      

4. Акциз на пиво и другие налоги и сборы. 

Налоги  общин:     

1. Промысловый налог;     

2. Поземельный налог  и другие налоги и сборы.     

2) Налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, одновременно поступающие в бюджеты различных уровней. Их называют общими налогами.  

Общие налоги:     

1. Подоходный налог  на заработную плату;     

2. Подоходный налог,  уплачиваемый по декларации;     

3. Корпорационный налог;      

4. Налог на доходы от капитала;      

5. Налог на добавленную стоимость;      

6. Налог с оборота импорта;      

7. Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям.

 

Таблица 1. Распределение налогов по уровням 

Прямые
Подоходный  налог	Федерация / земли (с долей общин)
Налог с заработной платы	Федерация / земли (с долей общин)
Налог с корпораций	Федерация / земли
Налоговая надбавка «за солидарность»	Федерация
Промысловый налог	Общины (распределяемая часть в пользу федерации и земель)
Налог на доход от капитала	Федерация / земли
Налог на наследование или дарение	Земли
Земельный налог	Общины
Церковный налог	Церкви
Налог с владельцев автотранспортных средств	Земли
Налог с владельцев собак	Общины
Косвенные
НДС	Федерация / земли
Акцизы (за исключением акциза на пиво)	Федерация
Акциз на пиво	Земли
Таможенные  пошлины	ЕС
Налог на продажу напитков	Общины

 

  
     

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, Российская Федерация - Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления, соответственно действует трехуровневая налоговая система.

 

 

  Федеральные налоги и сборы:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина;
9. Единый социальный налог (с 01.01.2010 - страховые взносы).

 

Региональные  налоги:

1. Налог на имущество организаций;
2. Транспортный налог;
3. Налог на игорный бизнес.

 

Местные налоги:

1. Налог на имущество физических лиц;
2. Земельный налог.

 

 

 

 Выводы и предложения по использованию  положительного опыта Германии в практике налогообложения и налогового регулирования в РФ     

 

В Германии достаточно развитая налоговая  система, которая может служить  примером для других стран, но также  в Германии действуют специфические  налоги, такие как налог на солидарность, церковный налог.     

Повышать  налог на прибыль организаций  будет нецелесообразно, так как  в 2009 году и так произошло снижение ставки с 24 до 20%. Так как организации  и предприятия в Германии более финансово устойчивы, то для них ставка 25% является приемлемой.     

Перенимая западный опыт, Россия могла бы увеличить  налоговую ставку на прибыль с  дивидендов от акций, паев и с процентов.     

По  примеру Германии необходимо ввести в России прогрессивную шкалу  для исчисления налога на доходы физических лиц. Мотивом введения в России пропорциональной ставки являлось предположение о  том, что многие заработки выйдут «из тени». Но при такой системе  не соблюдается принцип справедливости, ведь для людей с небольшим  доходом налог в 13% является значительным.     

Необходимо  ввести необлагаемый минимум дохода на сумму реального прожиточного минимума в каждом регионе. А дальше уже дифференциацию по размеру дохода.     

Например:     

До 5000 рублей – 0%     

5001-10000 рублей – 10%