Налоговая система Австрии

     4. Налог с оборота 

     Взимание налога регламентируется "Законом о налоге с оборота" 1972 г. Налог с оборота, называемый нередко налогом на добавленную стоимость, взимается с поставок товаров и других выполненных предпринимателем в пределах страны оплачиваемых работ и в рамках своего предприятия, с внутризаводского потребления и за импорт товаров предпринимателями и частными лицами (в последнем случае налог с оборота по импорту).

     Налог с оборота не взимается с экспортных поставок предпринимателя и некоторых видов работ, выполненных для зарубежного заказчика.

     Налоговая ставка, в принципе, составляет 20%, а за определенные, точно обозначенные платежи (например, квартплата, продукты питания) снижается до 10%. В то же время за те или иные конкретные, точно обозначенные поставки товаров (например, легковых автомашин, мотоциклов) ставка повышается до 32%, что в обиходе именуется налогом на предметы роскоши. В большинстве западных стран главными источниками дохода государства являются подоходные налоги, налоги на корпорации и налоги с оборота. Системы подоходного налогообложения и взимания налога на корпорации созданы в западноевропейских промышленно развитых странах, в принципе, по схожему образцу. В отличие от этого налог с оборота отличается своей системой взимания, в силу чего часто нельзя сопоставлять между собой даже налоговые ставки. Так, при введении в 1972 г. действующего в настоящее время налогового права применительно к налогам с оборота, налоговая ставка была увеличена с 5,5 до 16%, но, благодаря различным системам налогообложения, налоговое бремя во многих случаях стало менее ощутимым.

     Любой предприниматель при предоставлении услуг и проведении работ должен учитывать налог с оборота, отражать его при составлении счетов и каждый месяц вносить в финансовое ведомство те суммы налоговых сборов с оборота, которые он должен платить сам, и те, которые он сам получил.

     При этом не делается различия в том, кому предприниматель поставляет товар, важно лишь, где находится клиент, поскольку при поставках за границу налог с оборота не взимается.

     Вместе с тем, любой предприниматель, как правило, имеет право пересчитать с финансовым ведомством включенный ему в счет и оплаченный им налог с оборота, называемый предварительным налогом. Обычно проставленный предпринимателем в счет и полученный им налог с оборота уменьшается на сумму предварительно уплаченного им налога, а получившееся сальдо - к оплате или к записи в кредит счета - используется для ежемесячного перерасчета с финансовым ведомством в качестве предварительного налогового уведомления. Наряду с ежемесячным перерасчетом предприниматель составляет годовую декларацию по налогообложению оборота, в которой уже указанные ежемесячные суммы перерасчета сводятся воедино. Выплаченный предпринимателем налог с оборота по импорту рассматривается как предварительный налог.

     Эта система налогообложения оборота в наши дни введена фактически во всех западноевропейских странах, поскольку она позволяет лучше, чем все остальные системы освобождать экспортные поставки от бремени налога с оборота. 

     5. Налог на имущество 

     Взимание налога регламентируется "Законом о налоге на имущество" 1954 г. в незначительно измененной редакции "Дополнения к закону от 1988 г."

     "Закон о налоге на имущество" 1954 г. различает неограниченную и ограниченную налоговую повинность на имущество. Ограниченную налоговую повинность несут все физические лица, обычно не находящиеся в стране, не имеющие в пределах страны места жительства.

     Основой исчисления налога на имущество является все состояние лиц, несущих неограниченную налоговую повинность, равно как и состояние в пределах страны тех лиц, которые несут ограниченную налоговую повинность. Состоянием считается общая стоимость всех ценностей, которая определяется согласно правилам "Закона об установлении стоимости" 1955 г.

     При этом из нее исключаются все задолженности.

     Налоговая ставка в принципе установлена на уровне 1% стоимости состояния. Кроме того, компании дополнительно платят 0,5% стоимости имущества в качестве так называемого "эквивалента налога с наследства".

     Размер налога на имущество каждые три года устанавливается заново.

     Необходимо также осуществлять поквартальные авансовые платежи. Поскольку отдельные элементы имущества частично могут быть оценены в духе "Закона об установлении стоимости" 1955 г. ниже реальной рыночной цены (в особенности, недвижимое имущество), то налоговое бремя на имущество не является мерилом его действительной стоимости. 

     6. Налог с наследства и налог на дарение 

     Налогообложение этого типа регламентирует "Закон о налогах с наследства и на дарения" 1955 г.

     Согласно положениям закона налогом облагаются:

     - приобретения вследствие смерти владельца;

     - дарения при жизни.

     Личная налоговая повинность существенно зависит от отношения лица, оставляющего наследство (дарителя), и наследника, лица, получающего дарение, к своей стране как таковой. Это означает, что кто-то из них (даритель или наследник) является гражданином страны в духе закона либо унаследованное (подаренное) имущество представляет собой находящуюся в стране земельную собственность или имущество предприятия.

     Величина налоговой ставки зависит от степени родства лица, оставляющего наследство (дарителя), и наследника (лица, получающего дарение) и от размера стоимости указанного имущества. Размер ставки колеблется от 2 до 60% стоимости. Об оставленном наследстве или дарении необходимо заявить в финансовые органы в течение трех месяцев. 

      7. Налог, взимаемый при покупке земельного участка 

     Взимание этого налога регламентируется "Законом о взимании налога при покупке земельного участка" 1987 г.

     Налог взимается при покупке любого земельного участка в пределах страны. При этом не делается различий между гражданами страны и иностранцами, физическими и юридическими лицами и, наконец, между предпринимателями и частными лицами.

     Налоговая ставка составляет, как правило, 3,5%, а при наличии близких родственных связей участников сделки она может быть снижена до 2%. До 1987 г. налоговая ставка достигала 8%, впрочем, многие из подобных сделок освобождались от уплаты налога. Налогом облагаются как прежний владелец, так и новых хозяин. Налоговую декларацию необходимо представить в течение месяца после завершения формальностей покупки. 

     8. Автотранспортный налог 

     Взимается с владельцев автотранспортных средств, зарегистрированных не только в Австрии, но и за рубежом. Размер налога зависит от мощности двигателя или общего веса автотранспортного средства с грузом (например, ставки на тяжелые грузовые автомобили варьируются в пределах от 600 до 2660 шил.). С грузовиков и трейлеров дополнительно взимается дорожный налог, составляющий при их общем зарегистрированном весе от 12 до 18 т - 24 тыс. шил., а свыше 18т - 48 тыс. шил. 

     9. Акцизы 

     Взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, игристых вин, пива, а также операций по страхованию, сделок с ценными бумагами и недвижимостью. Ставки акцизов на некоторые товары: на бензин (за 1000 л) - 5610 и 6600 шил. в зависимости от содержания свинца; на газойль (за 1000 л) - 3890 шил.; на отопительный мазут (за 1000 кг) - 500 шил.; на сжиженный газ, используемый как топливо, - 3600 шил.; на сигареты - 41% от розничной цены плюс 232 шил. за 1000 шт.; на крепкие спиртные напитки (за 1 гл. чистого спирта) - 10 тыс. шил.; на игристые вина (за 1 гл.) - 2000 шил.; на пиво (за 1 гл.) - 20%. 

      Заключение 

     Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

     Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

     Налоговая система Австрии насчитывает 100 различных налогов и сборов. В ходе эволюционного развития и постепенного реформирования налоговой системы был выработан ряд важных принципов и подходов налоговой политики, лежащих в основе современной законодательной философии в данной сфере и в полной мере используемых в практике налогообложения экономических операторов (предприятий, фирм и др.), в т.ч. и осуществляющих внешнеторговую деятельность.

     При этом законодатель исходит из невозможности проведения автономной авторитарной налоговой политики и, как следствие, вытекающей отсюда необходимости соблюдения оптимального баланса интересов государства и предпринимателей (налогоплательщиков), понимая, что нарушение этого баланса и несоразмерное увеличение налогового бремени неизбежно приведет к оттоку капитала и передислокации предприятий в другие (в частности, соседние с Австрией восточноевропейские) страны. А это, в свою очередь, диаметрально расходится с одной из основных стратегических целей экономической политики правительства страны - превращения Австрии и ее столицы Вены в один из ведущих мировых центров финансовой, инвестиционной и предпринимательской активности и создания за счет этого дополнительных рабочих мест.

     К числу вышеупомянутых принципов (подходов) относятся:

     - обложение налогами и сборами, прежде всего, фактически получаемых доходов, с тем, чтобы минимизировать негативное влияние налогового бремени на экономическое положение хозяйственных субъектов (в этом плане характерна отмена ранее действовавшего поимущественного налога в 1% с оценочной стоимости имущества предприятий);

     - сокращение количества налогов и упрощение системы их взимания (в этих целях был, например, отменен промысловый налог, взимавшийся в 16% с налогооблагаемой прибыли и, одновременно, в 2% от фонда зарплаты);

     - сведение к минимуму льгот по налогообложению и достижение в максимально возможной степени равного положения налогоплательщиков (в качестве основополагающего элемента одинаковых для всех условий конкуренции);

     - широкая информированность предприятий о налоговых требованиях и возможность привлечения ими на договорных началах высококвалифицированных налоговых советников аудиторско-трастовых структур, институт которых весьма развит и доступен не только крупным, но также средним и малым фирмам;

     - ответственность налоговых советников за оказываемые ими услуги и наличие института страхования этой ответственности;

     - обеспечение высокой степени законопослушания налогоплательщиков и, соответственно, собираемости налогов, которая достигается, с одной стороны, практической неотвратимостью выявления нарушений (плановые и внеплановые проверки налоговыми органами, законодательно закрепленная обязанность регулярного проведения самопроверок, ответственность налоговых советников, необходимость подтверждения балансов налоговыми органами, высокий профессионализм и строгая ответственность налоговых инспекторов, широкое применение компьютерной техники с централизованными накапливаемыми базами данных и т.п.); а с другой стороны, жесткими санкциями за нарушение налогового законодательства (как административная, так и уголовная ответственность).

     Основными налогами являются: корпорационный налог, взимается с юридических лиц - объединений капиталов (предприятий, фирм) по единой ставке в 34% от налогооблагаемой прибыли; коммунальный налог и сбор в фонд семейных пособий, уплачиваются предприятиями и фирмами в процентах от фонда зарплаты (соответственно в 3% и 4,5%); НДС, является косвенным и взимается с добавленной стоимости на каждой стадии движения товара от производителя до конечного потребителя.