Налоговая реформа 2003

Налоговая реформа 2003-2005

Низкая налоговая  нагрузка на хозяйствующих субъектов должна стать одним из факторов высокого уровня доходности инвестиций

Начало пути пройдено

В период 2000-2002 гг. Правительство  РФ предприняло решительные шаги по реформированию налоговой системы. Согласно Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), основными принципами налоговой  реформы в этот период являлись выравнивание условий налогообложения, снижение общей налоговой нагрузки на экономику  и упрощение налоговой системы. Многие задачи налоговой реформы, стоявшие на тот момент перед Правительством, были решены. В целях выравнивания условий налогообложения был  проведен тщательный анализ существовавших налоговых льгот, что позволило  впоследствии отказаться от ряда "неэффективных".

Следует также отметить ряд  шагов в направлении снижения налогового бремени на налогоплательщиков. Это и снижение с 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц (до 13%), и отмена так называемых "оборотных" налогов, и введение регрессивной ставки по единому социальному налогу (базовая  ставка - 35,6%), и снижение с 2002 г. ставки налога на прибыль организаций (до 24%). Безусловно, далеко не всегда реформирование налогового законодательства приводило  к упрощению налоговой системы. Однако для отдельных категорий  налогоплательщиков, например, для  субъектов малого предпринимательства  или сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых были разработаны  специальные налоговые режимы, произошло  реальное упрощение системы налогообложения.

Таким образом, многие задачи, стоявшие перед Правительством три  года назад, на сегодня выполнены. Однако говорить о том, что решены все  задачи налоговой реформы или  достигнута цель реформы, заключающаяся  в создании эффективной налоговой  системы, пока еще рано. Отдельные, единичные  мероприятия не смогли в полной мере решить проблему снижения налоговой  нагрузки на налогоплательщиков. Многие меры, предпринятые в ходе реформы, из числа тех, которые были направлены на снижение налоговой нагрузки, так  и не были доведены до конца.

Снижение налогового бремени  ошибочно воспринималось только как  уменьшение налоговой ставки, в то время как налоговое бремя  складывается за счет фискальной (размер платежа, который, в свою очередь, зависит  от ставки и налоговой базы) и  административной (расходы, которые  несет налогоплательщик в процессе налогового администрирования) нагрузок. Снижая фискальную нагрузку, по ряду налогов  законодательно мы пошли по пути снижения налоговой ставки (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организаций, единый социальный налог). Но одновременно с этим произошло  увеличение административной нагрузки на налогоплательщиков: вырос объем  отчетности, усложнилась система  учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем  контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении  налогоплательщиков. По экспертным оценкам, повышение административной нагрузки оценивается на уровне 2 процентных пунктов ВВП.

К налоговой привлекательности

В рамках общей стратегии  развития России и Программы социально-экономического развития страны на среднесрочную перспективу (2003-2005 гг.) нам предстоит реализовать  качественно новый этап в реформировании налоговой системы.

Каковы приоритетные цели налоговой реформы на современном  этапе?

Успешность развития страны в новых условиях глобализации зависит, прежде всего, от способности привлечь в экономику мобильные ресурсы, включая капитал и интеллектуальный потенциал. Для привлечения капитала страна должна обеспечить достаточный  уровень доходности на вложенные  инвестиции, сопоставимый с уровнем  доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом ряда составляющих, которые, наряду с  прочими условиями, включают в себя уровень налоговой нагрузки.

Российская экономика  уступает экономикам стран, конкурирующих  с ней в привлечении инвестиционных ресурсов, и по другим составляющим, влияющим на доходность инвестиций. Прежде всего, это касается низкого качества институтов государства и рынка. По данным параметрам, согласно оценке Всемирного банка, Россия существенно  уступает странам, находящимся на сравнимом  с нами уровне ВВП на душу населения. Для того, чтобы компенсировать недостаточную инвестиционную привлекательность страны, необходимо обеспечить более высокую налоговую привлекательность.

Международное сравнение  показывает, что по уровню совокупной налоговой нагрузки на экономику  Россия не слишком отличается от стран, сопоставимых с ней по уровню экономического развития. Однако она сильно отстает  по другим составляющим инвестиционной привлекательности. Поскольку для  преодоления отставания в институциональной  сфере потребуется несколько  лет, на тот период, пока будет сохраняться  это отставание, Правительство РФ должно принять меры по компенсации  соответствующих потерь инвесторов путем создания более благоприятного налогового режима. Сегодня мы не можем  позволить себе устанавливать жесткий  режим налогообложения, пусть даже соответствующий режиму налогообложения  в экономически развитых странах. Низкая налоговая нагрузка на хозяйствующие  субъекты должна стать одним из факторов, предопределяющих благоприятный климат в стране и высокий уровень  доходности инвестиций.

Приоритеты реформы

Как показывает опыт развитых стран, в долгосрочной перспективе  по мере улучшения конкурентоспособности  страны Россия может позволить себе увеличение налоговой нагрузки. Таким  образом, одним из приоритетов налоговой  реформы должно стать создание налоговой  системы, способствующей России конкурировать  на рынке капиталов.

Другим приоритетом налоговой  реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки на отдельные  отрасли экономики. Решая задачу выравнивания уровня доходности и отдачи капитала в разных отраслях экономики, необходимо перераспределить налоговую  нагрузку между ее отраслями. Так, сложившийся  дисбаланс уровня налогообложения  сырьевого и несырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли.

Рассматривая поддержку  обрабатывающих отраслей и сферы  услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство РФ стремится  обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени в отношении  несырьевых отраслей при сохранении или некотором повышении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Третьим приоритетом налоговой  реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли. Различия в  уровне налогообложения отдельных  хозяйствующих субъектов в рамках одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов  одной отрасли по иным не отраслевым критериям (например, по форме собственности) создает неравные конкурентные условия  для отдельных налогоплательщиков, что, в конечном итоге, не способствует развитию отрасли в целом.

Заявленные приоритеты налоговой  реформы предопределяют конкретные шаги на ближайшие несколько лет  по реформированию отдельных налогов.

Цели и задачи налоговой  реформы уже неоднократно озвучивались правительственными ведомствами, отвечающими  за формирование налоговой политики государства. Еще в апреле 2003 г. на своем заседании Правительство  РФ одобрило предложения по основным положениям налоговой реформы на 2003-2005 гг., закрепляющие цели и задачи. На этом же заседании был одобрен  ряд конкретных мер, направленных на снижение налогового бремени. Так, в  частности, было принято решение  о снижении с 2004 г. на 2% ставки НДС, а  также о снижении с 2005 г. эффективной  ставки единого социального налога. Таким образом, весной текущего года Правительство сформулировало свое представление о приоритетах  налоговой реформы и наметило конкретные шаги по реализации основных положений программы.

Во исполнение принятых решений  Правительство подготовило и  внесло в Государственную Думу пакет  законопроектов по реформе налоговой  системы. Прежде всего, речь идет о снижении ставки НДС с 20% до 18%, о реформировании системы налогообложения на имущество организаций, предусматривающее сокращение объекта налогообложения по этому налогу, о некотором снижении налоговой нагрузки на физических лиц путем увеличения размера имущественного вычета при приобретении недвижимости, а также отмену налогового контроля за расходами физических лиц. Кроме того, Правительство поддержало инициативу ряда депутатов по снижению ставки единого социального налога и отмене каких-либо ограничений по доступу к шкале регрессии по указанному налогу. Таким образом, уже сегодня можно утверждать, что Правительство предприняло достаточно серьезные шаги в направлении реального снижения налогового бремени на налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует  признать, что ряд серьезных проблем  налоговой системы сегодня решен  не в полном объеме. Так, по нашему мнению, должен быть серьезно реформирован порядок  обоснования нулевой ставки и  последующего возмещения НДС экспортерам. Следует также предложить ускоренный порядок возмещения "входного" НДС налогоплательщикам, осуществляющим капитальное строительство. Необходимо законодательно закрепить порядок  создания и функционирования особых экономических зон, а следовательно - и особый порядок налогообложения организаций-резидентов этих зон. Требуются определенные корректировки главы 25 НК "Налог на прибыль организаций". Эти изменения должны изменить существующую систему налогового учета с целью приближения ее к бухгалтерскому учету при одновременном сохранении дистанции между налоговой и бухгалтерской отчетностью.

Таким образом, несмотря на то, что Правительство РФ уже сделало  ряд шагов, направленных на достижение цели налоговой реформы, заявленной в программных документах, говорить о вступлении налоговой реформы  в завершающую стадию пока еще  рано. Полагаем, что для реализации основных направлений налоговой  реформы на 2003-2005 гг., заявленных на заседании Правительства 23 апреля 2003 г., требуется длительная и кропотливая  работа по совершенствованию налогового законодательства. Во многом успех этой работы зависит от слаженности работы правительственных ведомств. Как ожидается, одобренная Правительством концепция реформирования налоговой системы сможет стать объединяющим началом в деятельности не только правительственных ведомств, но и различных ветвей власти по налоговой реформе и ориентиром, призванным сопровождать разработку налоговых законопроектов на трехлетнюю перспективу.

Журнал «Экономика России: ХХI век» № 13