Налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение 
высшего профессионального образования 
«Тверской государственный университет» 
(ФГБОУВПО ТвГУ) 
 
 
 

Реферат 
на тему: «Налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость» 
 
 

Выполнила: 
Студентка 3гурса 33 группы 
экономического факультета 
Альмурзаева Р.Н. 
 
 
Проверила: 
 
 
 
 
 
 
 

Тверь 2011

Налоговая проверка по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится  к косвенным федеральным налогам  и зачисляется в полном объеме в федеральный бюджет.  
 
Обязанностью налоговых органов является контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налоговых платежей. Эта обязанность исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок. 
 
Для всех видов налогов (в том числе и НДС) в первую очередь характерны проверки:

• своевременности и полноты представления налогоплательщиками деклараций (расчетов), наличия в них обязательных реквизитов;
• своевременности и полноты уплаты налогов;
• правильности определения налогоплательщиками налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и налоговых ставок.

Декларация

 
С 2007 г. отменена отдельная декларация по НДС по ставке 0 процентов и  применяется единая декларация, в  которой отражаются операции по реализации, облагаемые по ставкам 0, 10 и 18%. Декларация и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. №136н. 
 
С 2008 г. налоговым периодом для всех плательщиков НДС является квартал, независимо от сумм выручки, по итогам которого представляется данная декларация. Декларация составляется на основании книги продаж, книги покупок и данных регистров бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика. 
 
Налогоплательщики обычно подают только титульный лист декларации и ее разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" (всего в декларации 9 разделов и Приложение). Остальные разделы представляются только в случае осуществления соответствующих операций, а Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" сдается один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года. 
 
Ряд налогоплательщиков ввозит товары из Республики Беларусь. При этом они должны соблюдать требования Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. №153н, которым утверждены форма специальной налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию России с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения. 
 
В отличие от предыдущей декларации, данная декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняты на учет ввезенные из Белоруссии товары. При эпизодическом ввозе белорусских товаров за периоды, в которых импортируемые из Белоруссии товары не принимались на учет, декларацию подавать не нужно. 
 
Обложение по ставке 0 процентов производится в основном при реализации товаров на экспорт и равноценно освобождению операции от НДС, но с правом налогоплательщика на налоговые вычеты НДС, уплаченные поставщикам. В этом и заключается отличие ставки 0 процентов от освобождения операций от НДС по статье 149 Налогового кодекса (НК). 
 

Камеральная проверка

 
Камеральная проверка деклараций проводится в течение 3-х месяцев. Начало проведения камеральной проверки связано с  наличием одновременно двух условий: представление  декларации (расчета) и представление (в случаях, предусмотренных Кодексом) прилагаемых к декларации необходимых  документов (например, документов, подтверждающих право на получение возмещения при  обложении по ставке 0% (статья 165 НК)). 
 
Исчисление срока проведения проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены декларация (расчет) и последний из указанных документов. 
 
Налоговые органы при проведении как камеральных, так и выездных проверок вправе истребовать у контрагентов, третьих лиц, в том числе банков, документы, информацию о конкретных сделках проверяемого налогоплательщика (статья 93.1 НК).  
 
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации и (или) противоречия в сведениях, содержащихся в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 статьи 88 НК). 
 

Правила камеральных проверок деклараций

 
Налоговым ведомством разработаны  правила камеральных проверок деклараций по НДС с применением так называемых контрольных соотношений.  
 
При проверках правомерности вычетов по НДС налоговые органы обращают особое внимание на сведения о контрагентах проверяемого налогоплательщика: наименование, местонахождение, ИНН, КПП, фамилия, имя, отчество руководителя, уполномоченных представителей, род деятельности и статус. 
 
Основное внимание обращается на правомерность вычетов по НДС, для чего в соответствии со статьей 172 НК истребуют у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность их применения по операциям, осуществляемым на внутреннем и внешнем рынках. 
 
К таким документам относятся:

• документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• документы, подтверждающие уплату НДС, удержанного налоговыми агентами;
• договор аренды помещения или документ, подтверждающий право собственности на помещение (при аренде государственного и муниципального имущества - счета-фактуры, выписываемые арендатором самостоятельно);
• оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов);
• документы (товарные накладные), подтверждающие постановку на учет товароматериальных ценностей и основных средств (информация по счетам 10, 41, 01, 07);
• объяснительную записку с подробным описанием товарного потока, информации об основных поставщиках, грузоотправителях, месте хранения товаров и материалов, основных покупателях;
• счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;
• анализ счетов 68, 62, 90, 60;
• акты по оказанным услугам.

 
В некоторых случаях для получения  вычета необходимо наличие следующих  документов:

• при принятии к вычету сумм НДС с авансов - счета-фактуры, выписываемые налогоплательщиками самостоятельно;
• по расходам на проезд в служебной командировке, расходам на наем жилого помещения, представительским расходам - соответствующие документы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

 
Кроме того, используются база данных налоговых органов, информация из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств, правоохранительных органов. 
 
Основной документ, предоставляющий право на налоговые вычеты, - счет-фактура, который выставляют плательщики НДС. Полученные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи и оприходованы. С 2006 г. зачесть "входной" НДС можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. 
 
Постановлением Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. №17718/07 установлено, что при розничной продаже к счету-фактуре может быть приравнен кассовый чек. 
 
Налогоплательщику в налоговые органы необходимо представить полный перечень документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт (п. 1 статья 165 НК):

• контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров;
• выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке;
• таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа и российского пограничного таможенного органа, в регионе, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Вычеты

 
Вычетам подлежат суммы НДС:

• предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ;
• уплаченные покупателями - налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика, за исключением агентов, осуществляющих операции, указанные в п. п. 4, 5 статьи 161 НК;
• по товарам, возвращенным покупателями, ранее уплаченный продавцом НДС в бюджет.

 
При камеральных проверках пристальное  внимание налоговые органы обращают на:

• предъявленные к вычету суммы НДС, превышающие 1 млн. руб. в год;
• соотношение вычетов и начислений, превышающих средний уровень по региону или отрасли;
• резкий рост сумм вычетов по сравнению с предыдущими периодами;
• значительные суммы НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления;
• расчеты с налогоплательщиками за наличный расчет;
• налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы либо получивших освобождение от налога по статьи 145 НК;
• налогоплательщиков, требующих возместить НДС на расчетный счет;
• сделки, в которых участвует цепочка посредников (для определения реального поставщика, заплатившего НДС с реализации, а не с вознаграждения);
• суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, а также на НДС, который уплачен в предыдущих налоговых периодах с сумм поступивших авансов на товары, облагаемые по ставке 0 процентов.

 
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (по товарообменным операциям, взаимозачетам, при использовании  векселей) в расчетах за приобретенные  им товары с 2007 г. покупатель при проведении таких операций обязан уплатить продавцу сумму "входного" НДС денежными  средствами (п. 4 статья 168 НК). 
 
В этом случае право на вычет по НДС возникает при соблюдении следующих условий:

• документально оформить зачет взаимных требований;
• перечислить НДС встречной стороне денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

 
Сумму налога для вычета можно отразить в декларации только за тот налоговый  период, в котором НДС перечислен контрагенту. В перспективе этот порядок планируется изменить - НДС  не нужно будет уплачивать отдельным  платежным поручением. 
 

Раздельный  учет

 
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления  как облагаемых налогом, так и  не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии такого учета НДС  по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые  при исчислении налога на прибыль, не включается. 
 
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения (ввоза) товаров:

• используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
• используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;
• для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (п. 2 статья 170 НК).

 
Налогоплательщик имеет право  не применять эти положения к  периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами, подлежат вычету. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты НДС, уплаченный поставщикам за товары. 
 

Восстановление  НДС

 
Проверяющие обращают внимание и на случаи восстановления и уплаты "входного" НДС, ранее принятого к вычету:

• при использовании имущества для операций, не облагаемых НДС (статья 149 НК), за исключением п. 3;
• при использовании имущества для реализации вне территории РФ (оказание консультационных, бухгалтерских, рекламных услуг иностранным заказчикам) - пп. 4 п. 1 статьи 148 НК;
• при использовании имущества в том периоде, когда налогоплательщик получил освобождение от исчисления и уплаты НДС (п. 8 статьи 145 НК);
• при передаче имущества - в уставный (складочный) капитал других организаций, паевых взносов в  паевые фонды кооперативов (п. 3 статьи 170 НК); некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности и т.п.; безвозмездно органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• при переходе на УСН и ЕНВД суммы НДС восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу (п. 3 статьи 170 НК);
• по имуществу, которое было списано в связи с тем, что оно испорчено, похищено или пришло в негодность;
• по товарам, которые впоследствии были использованы для экспортных операций;
• по объектам недвижимости в течение 10 лет (п. 6 статьи 171 НК).