Налоговая политика РФ

Следует отметить, что, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование в Российской Федерации с каждым годом улучшаются, многие потенциальные налогоплательщики, вовлеченные в сферу «теневой экономики», либо не платят налогов вообще, либо платят их в существенно меньших размерах, чем предписывает законодательство. Это приводит к несправедливости налоговой системы и низкому уровню ее нейтральности. Причем процесс уклонения от налогов вследствие возникновения негативного отбора носит самоподдерживающийся характер: добросовестные налогоплательщики, выполняющие требования налогового законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы создания справедливой налоговой системы и реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стала одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России.

В этой связи  России необходимо сделать выбор: либо развитие частного предпринимательства  и экономический рост - при минимальном  налогообложении сферы материального  производства (и задействованных  в ней факторов производства), либо - «достойная социальная помощь» и оплачивающие ее высокие налоги, которые при нынешней конкурентной ситуации в мире исключают не только развитие, но и просто сохранение в России каких-либо производств, кроме добычи и экспорта энергоносителей и иных природных ресурсов.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального  производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

5. Направления совершенствования налогового администрирования.

С 1 января 2007 года в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования в Российской Федерации на основании Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ вступил в силу комплекс поправок и изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

Основными задачами указанных изменений являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Однако можно констатировать, что эти цели в полной мере реализованы не были.

Проводя анализ структурных изменений, которые перетерпело налоговое законодательство в сфере администрирования можно выявить положительные и отрицательные стороны.

Положительными  моментами является то, что срок проверки теперь исчисляется с момента  вынесения решения о назначении проверки и до момента составления справки о проведенной проверке, то есть срок выездной налоговой проверки определяется теперь календарным промежутком, имеющим четкие границы.

Также положительным  является то обстоятельство, что по итогам повторной проверки налогоплательщику  теперь не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений (статья 89).

В Налоговом  кодексе Российской Федерации законодатели четко прописали процедуры вынесения  налоговым органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок. Таким образом, налогоплательщик получает законодательно установленную возможность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны налоговиков и, соответственно, подготовить свои аргументы до принятия налоговым органом решения. Это также безусловный плюс нового закона.

В Налоговом  кодексе Российской Федерации прописали, что налоговый орган не вправе проводить у налогоплательщика  в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).

К примеру, 25 декабря 2006 года Приказом ФНС России фактически установлен открытый перечень оснований для проведения выездных налоговых проверок. В документе налоговые органы определили, что продлевать проверки они могут в отношении крупнейших налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, а также налогоплательщиков, которые по требованию проверяющих не представили в срок запрашиваемые документы.

В частности, согласно приказу выездная проверка может  быть продлена до четырех месяцев, если проверяемая компания имеет четыре и более обособленных подразделения. Если таких подразделений меньше четырех, проверка может быть также продлена до четырех месяцев при условии, что на обособленные подразделения приходится не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых компанией, или удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации. При наличии 10 и более обособленных подразделений проверка может быть продлена до шести месяцев. Форс-мажорные обстоятельства также могут служить основанием для продления проверки.

Отметим также, что в Законе отсутствуют правовые нормы, которые могли бы заставить  сотрудников налоговых органов  исполнять Налоговый кодекс, а  именно:

- отсутствуют  нормы, обеспечивающие соблюдение  налоговыми органами сроков проверки  и сроков вынесения решения по ним;

- отклонены поправки, предусматривающие уголовную ответственность  должностных лиц налоговых органов  за вынесение заведомо незаконных  решений и злоупотребления своими  правами.

Полагаю, что  установление ответственности стимулировало  бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений прав налогоплательщиков.

Также вызывает возражение введенный с 1 января 2009 года обязательный порядок обжалования  решений налоговых органов в  вышестоящих налоговых органах до судебного обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такая конструкция, по мнению предпринимателей, будет способствовать затягиванию налоговых споров.

Весьма спорной  нормой является положение нового Закона, которое предусматривает право руководителя (заместителя руководителя) налогового органа принимать обеспечительные меры, направленные на исполнение решения налогового органа в отношении взыскания недоимки по налогам. Отсутствие четких оснований введения обеспечительных мер может привести к субъективному подходу и приостановить деятельность предприятия (налогоплательщика).

Кроме того, в  окончательном тексте Федерального закона № 137-ФЗ остались неисправленными ряд логических и стилистических ошибок, неточностей в изложении отдельных нормативных предписаний. На мой взгляд, допущенные при работе над законопроектом погрешности могут существенно затруднить практическое применение отдельных нормативных предписаний НК РФ в их новом изложении.

1. Представляется, что действующая редакция подпункта 6 пункта 1 статьи 31 НК РФ не вполне корректна и допускает двоякое толкование, так как предоставляет налоговым органам, в соответствии со статьей 92 НК РФ, проводить не только осмотр территорий и помещений налогоплательщика, но и инвентаризацию его имущества. При этом статья 92 НК РФ не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации.

В этой связи, представляется целесообразным указанный подпункт статьи 31 НК РФ исключить, а в статью 92 НК РФ внести дополнения, касающиеся процедуры инвентаризации.

2. Согласно новой  редакции статьи 58 НК РФ правила  уплаты налогов и сборов действуют  также и в отношении порядка  уплаты пеней и штрафов. Однако, отдельные нормы указанной статьи  могут быть применены исключительно  к уплате налогов. В этой связи необходимо уточнить текст пункта 7 и указать в нем, что в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов) применяются правила, предусмотренные пунктами 2-5 данной статьи.

3. При описании  в пункте 1 статьи 60 НК РФ порядка  исполнения поручения налогоплательщика и поручения налогового органа, законодателем, по моему мнению, допущена неточность. Так, в отличие от порядка исполнения поручений налогоплательщика, в отношении порядка исполнения поручений налогового органа отсутствует уточнение о перечислении налога на соответствующий счет Федерального казначейства.

Кроме того, действующая  редакция статьи 60 НК РФ не содержит прямых нормативных предписаний, допускающих  возможность применения установленной  процедуры для возврата денежных сумм из бюджета, равно как и ее применения в отношении всех предусмотренных НК РФ поручений участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. В связи с этим, необходимо внести в указанную статью соответствующие уточнения.

4. Действующая  редакция главы 10 НК РФ, регламентирующая порядок информирования налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента об имеющейся задолженности по уплате налогов и сборов, о начисленных пенях и штрафах, а также об обязанности уплатить указанные суммы, допускает возможность различного толкования ее норм из-за употребления различной терминологии.

В этой связи, следует  внести соответствующие уточнения  в указанную главу, а также  в иные законодательные акты о  налогах и сборах, с целью унификации употребляемой в них терминологии.

5. Федеральным  законом № 137-ФЗ в пункт 11 статьи 76 НК РФ введено отдельное  упоминание о приостановлении  операций по счетам в банках  в отношении адвокатов и нотариусов. Это обусловлено их исключением  из состава лиц, признаваемых  для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем законодатель не внес соответствующего уточнения в наименование указанной статьи, исходя из которого приостановление операций по счетам в банках допустимо только в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей.

6. Установленное  абзацем вторым пункта 1 статьи 78 НК РФ ограничение, согласно  которому зачет сумм излишне  уплаченных налогов и сборов  не может применяться в счет  погашения задолженности по штрафам  за налоговые правонарушения, представляется не логичным. Очевидно, законодателем здесь допущена ошибка, так как уже в пункте 5 настоящей статьи говорится о возможности зачета «суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам».

7. В тексте  статьи 78 НК РФ в отличие от  аналогичной по содержанию норме  пункта 4 статьи 79 НК, отсутствует указание  на механизм оповещения налоговым  органом налогоплательщика о  выявленных фактах переплаты.  По этой причине представляется  целесообразным абзац первый пункта 3 статьи 78 НК РФ дополнить словами следующего содержания: «Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения». 
 
 

6. Заключение.

За последние  годы в России был проведен ряд  налоговых реформ, в результате которых  удалось несколько снизить налоговое  бремя налогоплательщиков. Сокращение налоговой ставки позволило довести  налог на прибыль организаций - до 20%, НДС - до 18% , налога на доходы физических лиц - до 13%, ЕСН - до 26%.

Кроме того, за счет отмены "оборотных" налогов, налога с продаж и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, удалось частично упростить  налоговой систему в целом. В  итоге с 1 января 2006 года в налоговой системе РФ действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 - федеральных, 3-региональных, 2 - местных) и 4 специальных налоговых режима.

Еще одним положительным  результатом налогового реформирования, стало введение упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

К сожалению, несмотря на все предпринятые изменения, налоговая система в стране оставляет желать лучшего. По-прежнему прослеживается ее фискальная направленность и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования предпринимательской активности и расширения производства. Не удалось избавиться и от возможностей уклонения от уплаты налогов, стимулирующих развитие теневой экономики и коррупции.

Отдельно следует  выделить огромную сложность и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, что приводит к увеличению затрат на функционирование административных налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщикам крайне затруднительно планировать свою финансовую деятельность и сочетать интересы бизнеса с законными требованиями государства.