Налоговая обязанность и её исполнение

Содержание 
 

Введение 

1.Виды налогов  и способы их квалификации 

2.Понятие налоговой  обязанности 

3.Основания возникновения,  приостановления и прекращения  налоговой обязанности 

4.Отдельные особенности  исполнения налоговых обязанностей 

5.Солидарное  исполнение налоговой обязанности 

6.Налог на  добавленную стоимость 

Заключение 

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

Налоговая обязанность  по Налоговому кодексу РФ представляет собой конституционную обязанность  граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. Указание на то, что субъектом этой обязанности является гражданин, не должно пугать. В данном случае под гражданином понимаются физические лица. Поэтому и иностранцы, и лица без гражданства подпадают под число обязанных лиц. Данная обязанность распространяется и на юридических лиц.

Налоговая обязанность  возникает с момента возникновения  установленных налоговым законодательством  обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или сбор. Налогоплательщик возникает как потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так же как физическое лицо – это потенциальный налогоплательщик. А налоговая обязанность у них возникает не вообще, а именно по поводу предоплаты конкретного налога или сбора. 
 

1.Виды налогов  и способы их квалификации 

Налоги и иные обязательные платежи могут быть классифицированы по различным основаниям. По способу взимания выделяются;

-- прямые (подоходно-поимущественные)  налоги;

-- косвенные  налоги (налоги на потребление).

Прямые налоги - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные налоги. Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода.

Реальными налогами облагается предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес).

Косвенные налоги - взимаются в процессе расходования материальных благ. Среди косвенных налогов выделяются:

-- индивидуально-косвенные  налоги, которыми облагаются строго  определенные группы товаров  (акцизы);

-- универсально-косвенные  налоги, которыми облагаются все  или почти все товары, работы  и услуги (НДС, налог с продаж);

-- таможенные пошлины, взимаемые с лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции. По способу обременения:

-- раскладочные (репартиционные) налоги;

-- количественные (долевые, квогативные) налоги. Раскладочные  налоги представляют собой разделенную  в равных долях между плательщиками определенную сумму конкретных государственных расходов. При взимании количественных налогов государство принимает во внимание налоговую способность налогоплательщиков. По целевой направленности:

-- общие (абстрактные)  налоги;

-- целевые налоги.

Денежные средства, поступающие в государственный  бюджет в результате уплаты общих (абстрактных) налогов, не связаны с каким-либо конкретным направлением их расходования (НДС, налог па прибыль, подоходный налог). Целевые налоги, напротив, предполагают расходование собранных в результате их взимания денежных средств, лишь на строго определенные цели (водный налог, транспортный налог, дорожный налог). По принадлежности к бюджету определенного уровня: закрепленные налоги; регулирующие (разноуровневые) налоги.

Закрепленные  налоги систематически и полностью  поступают в бюджет определенного  уровня. Поступления же от регулирующих налогов распределяются между бюджетами различных уровней (налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональные бюджеты соответственно по ставке 11 и 19 %).По уровню налоговой системы: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.

По субъекту налога:

-- налоги, уплачиваемые  физическими лицами (подоходный  налог, налог на наследование  или дарение);

-- налоги с  организаций (налог на прибыль, НДС);

-- налоги со  смешанным субъектным составом (смежные  налоги). Примером таких налогов  служат: государственная пошлина,  налог на недвижимость. По периодичности  уплаты:

-- регулярные  налоги (систематические, текущие), К ним относятся налог на прибыль, НДС;

-- разовые налоги (сборы и пошлины). В зависимости  от субъекта, осуществляющего исчисление  налогов, выделяются:

-- окладные налоги;

-- неокладные  налоги.

Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами (налог на имущество физических лиц), а неокладных налогов- налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. 

2..Понятие налоговой  обязанности 

Налоговая обязанность  является одной из разновидностей обязанностей, которые возлагает государство  на своих подданных -- физических лиц и организации. Заключается она в обязанности заплатить в определенном размере и в установленный срок налог или сбор. Определенное сходство с налоговой обязанностью проявляют, например, воинская повинность, обязательная сдача (продажа) государству добытых из недр драгоценных металлов или репатриация и продажа валютной выручки на внутреннем рынке. Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что предусматривается она законодательством о налогах и сборах, а ее исполнение обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами и органами налоговой полиции.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных законодательством  о налогах и сборах (ч. 1 ст. 44 НК РФ). 

3.Основания возникновения,  приостановления и прекращения  налоговой обязанности 

Обязанность по уплате того или иного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения у него соответствующего объекта налогообложения. Принимая во внимание приведенное выше определение объекта налогообложения в качестве единственного основания возникновения налоговой обязанности, следует признать такие юридические факты, с которыми в соответствии с законодательством связывается обязанность по уплате налогов и сборов. В качестве таких фактов, например, следует рассматривать:

-- получение  валовой прибыли (налог на прибыль);

-- совершение  оборота по реализации товаров  (работ, услуг), ввоза товаров (НДС);

-- изготовление  подакцизной продукции (акцизы);

-- осуществление  операции по приобретению наличной  иностранной валюты и платежных  документов, выраженных в иностранной  валюте (налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной валюте;

-- реализация  товаров (работ, услуг) в розницу  или оптом за наличный расчет (налог с продаж).

Приостановление налоговой обязанности осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик -- физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (ч.З. ст. 51 НК РФ).

Основаниями прекращения  обязанности по уплате налога и (или) сбора являются:

--уплата налога  и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

-- смерть налогоплательщика  или признание его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством.

-- ликвидация  организации-налогоплательщика после  проведения ликвидационной комиссией  всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);

-- иные обстоятельства, с которыми законодательство  связывает прекращение обязанности  по уплате данного налога и  сбора (ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Уплата налога (сбора) означает своевременное и  в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности по отношению к государству. Такое поведение налогоплательщика в наибольшей степени соответствует финансовым интересам последнего.

По общему правилу, в случае смерти налогоплательщика, являющегося физическим лицом, иди признания такого лица умершим, его налоговая, обязанность прекращается. Однако задолженность по имущественным налогам в этом случае сохраняется и должна погашаться в пределах стоимости наследственного имущества. Ликвидация организации также является одним из оснований прекращения налоговой обязанности, но только в том случае, когда она исполнена ликвидационной комиссией за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества, или погашена ее учредителями (участниками). К числу иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора, в частности относятся:

-- удержание  суммы налога (сбора) налоговым  агентом (ст. 24 НКРФ);

-- взыскание  налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке со счета налогоплательщика в банке (ст., 46 НК РФ);

-- погашение  налоговой обязанности посредством  обращения судом взыскания на  имущество налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 НКРФ);

-- исполнение  обязанности по уплате налогов  (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

-- исполнение  обязанности по уплате налогов  (сборов), причитающихся с физического  лица, признанного судом безвестно  отсутствующим, лицом, уполномоченным  органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ); погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика (решению налогового органа, суда) посредством зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или взысканному налогу (ч. 5 ст. 78 и ч. 1 ст. 79 НК РФ). 

4. Отдельные  особенности исполнения налоговых  обязанностей 

Как уже отмечалось, обязанность по уплате налогов и  сборов, а также пеней и штрафов  ликвидируемой организации исполняется  ликвидационной комиссией за счет денежных средств и имущества указанной организации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов при ликвидации организации  среди расчетов с другими кредиторами  такой организации определяется гражданским законодательством.

Согласно ст. 64 НК РФ, задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь после удовлетворения требований граждан по возмещению вреда жизни и здоровью, выплаты выходных пособий по оплате труда и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

В тех случаях, когда денежных средств ликвидируемой  организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности  по уплате налогов и сборов, а также причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных гражданским законодательством.

В случае, если ликвидируемая  организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации (ст. 49 НК РФ).