Налогообложение природных ресурсов

    Содержание  
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Совершенствование налогообложения природных ресурсов 

     В настоящее время в системе  налогообложения природных ресурсов назрело множество проблем, связанных  в большей степени с недостатками действующего налогового законодательство. Поэтому целесообразно рассмотреть  направления совершенствования  отдельных налогов, которыми облагаются природные ресурсы.

     Водный  налог. В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на создание мотивации хозяйствующих субъектов в рациональном использовании водных объектов. Однако при этом необходимо иметь в виду, что сфера применения водного налога постепенно сокращается, поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер.

     Ставки  водного налога, установленные главой 25.2 «Водный налог» Кодекса, сформированы на расчетной базе 2003 года и базовых экономических условиях 2004 года и не учитывают изменение экономических условий, произошедших за 7-8 лет со дня их принятия. Данные размеры ставок водного налога обеспечивают поступление сумм налога, составляющих менее 30 % от суммы затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. При этом применение заниженных ставок водного налога не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования, а также означает выделение завышенных объемов государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования.

     В условиях рыночной экономики, существующих проблем в области использования  и охраны водных ресурсов (например, водоемкость производства в России в несколько раз выше по сравнению  с промышленно развитыми странами), а также необходимости обеспечения устойчивого использования природно-ресурсного потенциала и, в том числе, водных объектов, сохранение данного положения нерационально.

     Для решения данной проблемы необходимо провести индексацию ставок водного налога. Представляется, что в условиях экономического кризиса является нецелесообразным существенное увеличение нагрузки на водопользователей путем значительного увеличения ставок водного налога. Именно поэтому индексацию желательно проводить не ранее 2011 года.

     Кроме того, в целях приведения в соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» Кодекса с водным законодательством Российской Федерации целесообразно в внести изменения в указанную главу в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок. 

     Налог на добычу полезных ископаемых.

     В течение ряда последних лет надежным источником федерального бюджета и  бюджетов субъектов Российской Федерации  был налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который неизменно рос  более высокими темпами, чем налоговые  поступления в целом, и вышел на второе место по значению в налоговой системе Российской Федерации, что в основном можно объяснить правилами определения налоговой базы, поставившими величину налога в зависимость от стоимости добытых полезных ископаемых. С середины 2008 г. рост цен на полезные ископаемые прекратился, и началось их существенное падение, соответственно упали и размеры налоговых поступлений. Естественно, что налогоплательщики, особенно осуществляющие добычу полезных ископаемых на низкорентабельных или убыточных месторождениях, попали в сложную ситуацию, а суммы получаемых от них налогов резко снизились. Однако государство не отказалось от намерения дифференциального подхода к налогообложению природных ресурсов. С 2009 г. существенно расширен диапазон применения нулевой ставки НДПИ.

     Перспективное направление реформирования законодательства по НДПИ связывается с совершенствованием системы налогообложения в отраслях, где образуются значительные рентные  доходы.

     Совершенствование налогообложения  добычи нефти.

     Необходимо дальнейшее стимулирование разработки месторождений с высоким уровнем затрат, в частности введение «налоговых каникул» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. Должны прорабатываться изменения в налоговое законодательство, касающихся характеристик показателей, используемых при расчете НДПИ, отражающих инфляционные процессы.

     Действующая практика использования льгот при  налогообложении природных ресурсов показала, что налогоплательщики  используют налоговое законодательство для получения необоснованной налоговой выгоды, поэтому в ближайшей перспективе предлагается отменить нулевую ставку НДПИ с фактических потерь нефти и при налогообложении добытой нефти на устье скважины, создать при этом соответствующую систему учета нефти и попутного газа.

     Рассмотрим  более подробно направления совершенствования налогообложения добычи черных металлов. Предложения по совершенствованию данного налога разрабатывались исходя из проведенной оценки недостаточности степени изъятия рентного дохода в добывающем секторе черной металлургии.

     Существует  несколько направлений, по которым  теоретически можно увеличить уровень  изъятия горной ренты государством:

     – повышение ставки НДПИ, которая в настоящее время установлена на уровне 4,8 %;

     – определение в качестве объекта налогообложения продукции первичной обработки сырой руды (в частности, концентрата), стоимость которой значительно выше стоимости исходного сырья.

     Однако  исследование фактического положения  горнодобывающего сегмента отрасли  приводит к выводу о необходимости более продуманного и обоснованного подхода.

     Замена  объекта налогообложения вообще представляется недопустимым решением, поскольку формально продукция  первичной обработки сырой руды является продукцией не добывающей, а  перерабатывающей отрасли. Анализ действующего законодательства, а также разъяснений уполномоченных органов государственной власти позволяет утверждать, что существующий порядок определения объекта налогообложения можно признать оптимальным. В соответствии с положениями НК РФ объект налогообложения определяется либо как руда железная сырая, либо как продукция первичной переработки руды (в зависимости от того, каким образом конечная продукция горнодобычи определена в техническом задании на разработку месторождения). Таким образом, в этом направлении, на наш взгляд, внесение изменений непосредственно в налоговое законодательство не требуется. Единственно, можно рекомендовать компетентным органам, утверждающим технические проекты на разработку месторождений, более продуманно (с учетом дальнейшего налогообложения) подходить к вопросу определения вида конечной продукции горнодобывающего производства по каждому месторождению.

     Повышение ставки НДПИ также не является, по нашему мнению, эффективным способом государственного регулирования доходов горнодобывающего производства из-за современного состояния минерально-сырьевой базы черной металлургии.

     По  нашему мнению, в таких условиях повышение ставки НДПИ повлечет за собой значительное сокращение количества рентабельных месторождений и, следовательно, существующую рудную базу отрасли. Поэтому трансформация действующего механизма исчисления налога по рудам черных металлов должна носить комплексный характер.

     В частности, представляется целесообразным изменить существующий порядок определения ставки НДПИ, а именно увеличить базовую ставку налога до 12,5 % при одновременном введении нескольких поправочных (корректирующих) коэффициентов.

     Реализация  данного предложения, по оценочным  расчетам, даст увеличение поступлений  НДПИ в бюджет примерно на 70%, что составит около 1 млрд руб. в год.

     На  необходимость совершенствования  налогообложения  полезных ископаемых, не относящихся к  углеводородному  сырью, в первую очередь угля, обратил внимание Президент Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009-2011 годах». При этом предлагается переход на специфические налоговые ставки и указывается на необходимость снижения налоговых ставок для метанообильных участков недр и углей, склонных к самовозгоранию.

     При моделировании системы налогообложения  добычи угля, в частности, должны быть решены следующие задачи:

     определение объекта налогообложения;

     определение уровня налоговой нагрузки и величины базовых налоговых ставок;

     оценка  необходимости учета влияния  динамики цен на уголь;

     разработка  критериев дифференциации налогообложения  и оценка их влияния на затраты  и доходность.

     В качестве первого критерия дифференцированного налогообложения может использоваться классификация по видам угля, которая обусловлена существованием различных рынков угля и существенным отличием цен на антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый, уголь энергетический.

     На  величину рентного дохода оказывает влияние значительное количество факторов горно-геологического, технологического и экономико-географического характера, среди которых выделяются общие для всех видов полезных ископаемых факторы и специфические факторы для отдельных полезных ископаемых. 
 
 
 

2 Плательщики, объект  и льготы по  водному налогу 

     Водный  налог регулируется главой 25.2 Налогового кодекса РФ.  
В соответствии со статьей 333.8 плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 № 167-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2007 года в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ.

     Федеральным законом от 03.06.2006 № 73-ФЗ установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового Водного кодекса РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

     Не  признаются налогоплательщиками организации  и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

     Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

     1) забор воды из водных объектов;

     2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

     3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

     4) использование водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях.

     В налоговом кодексе РФ отсутствует закрепление льгот по водному налогу. Однако, льготами можно считать, что не признаются объектами налогообложения использование воды в следующих целях: