Налогообложение предприятий малого бизнеса

    Носитель  налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.

    Объект  налогообложения – доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает  с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.

    Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение  суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

    Налоговая льгота представляет собой полное или  частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

    Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых  ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.  

2. Понятие и признаки малых предприятий.

    Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения  и особенностей ведения учета  на малых предприятиях, нужно четко  определить, каковы необходимые и  достаточные условия для того, чтобы организация могла пользоваться статусом малого предприятия.

    В соответствии с Федеральным законом  от 14 июня 1995 года №88-ФЗ “О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации” под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, согласно Гражданскому кодексу РФ, организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации не относятся к малым предприятиям.

    В настоящее время существует ряд  налоговых и других льгот для  субъектов малого предпринимательства. Для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к таким субъектам, должны быть выполнены следующие условия:

    1. В ее уставном капитале доля, принадлежащая одному или нескольким  юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

    2. Средняя численность работников  за отчетный период не должна  превышать следующих предельных  уровней, которые установлены  для малых предприятий: в промышленности  – 100 человек; в строительстве – 100 человек; на транспорте – 100 человек; в сельском хозяйстве – 60 человек; в научно-технической сфере – 60 человек; в оптовой торговле – 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

    В среднюю численность работников включаются все его работники, в  том числе работающие по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству (с учетом реально отработанного времени), а также работники филиалов, представительств и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

    При этом предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности, относятся к  малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысило эту численность, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого бизнеса на этот период и на последующие 3 месяца.  

    Налогообложение предприятий малого бизнеса. 

    Основные  виды налогов, сборов и акцизов, которые  уплачивают предприятия  малого бизнеса. 

    Любое предприятие платит налоги. С помощью  налогов государство, с одной  стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

    Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

    1. НДС – ставка налога 20%; по продовольственным  товарам – 10%; получатель налога  – федеральный – 75%, местный  – 25%; объект налогообложения  – обороты по реализации на  территории РФ товаров, выполненных  работ и услуг, импортируемые  товары. Сроки уплаты налога: квартальный – до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

    Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц  или квартал.

    Расчеты по налогу на добавленную стоимость  составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 “Реализация продукции (работ, услуг) , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” , 48 “Реализация прочих активов” .

    Таким образом, на счетах бухгалтерского учета  формируются все данные, необходимые  для составления расчета по НДС; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

    Согласно  инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может  превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

    Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами региональных органов власти на соответствующей территории. При введении налога региональные органы власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки отчетности по налогу.

    В перечень товаров, облагаемых налогом с продаж при их реализации за наличный расчет, в частности, включены:

    подакцизные товары (ликероводочные изделия и  вина, пиво, табачные изделия, ювелирные  изделия, бензин); дорогостоящие товары (мебель, радиотехника, одежда, меха); деликатесные продукты питания; видеокассеты и компакт-диски; автомобили.

    Не  может являться объектом налогообложения  стоимость реализуемого недвижимого  имущества (зданий, земельных участков), ценных бумаг, хлебобулочных изделий, молокопродуктов, маргарина, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий.

    При реализации за наличный расчет услуг, объектом налогообложения является стоимость:

    услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы России; услуг по рекламе (создание, подготовка и размещение рекламных материалов) ; услуг гостиниц (3-х, 4-х, 5-ти звездочных) ; услуг по перевозкам (в салонах первого класса для авиаперевозок, в вагонах “люкс” и “СВ” для железнодорожных перевозок) .

    При реализации товаров (работ, услуг) в  оборот, облагаемый налогом с продаж, включается сумма налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ. Таким образом, при исчислении налога с продаж суммы возмещаемых налогов (НДС, акцизы) не исключаются из налогооблагаемой базы.

    15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5% - индивидуальные предприниматели, 1% - работающие граждане; получатель  налога федеральный; объект налогообложения  – начисленная оплата труда по всем основаниям; сроки уплаты: в день получения заработной платы из банка, но не позднее 15 числа следующего месяца; до 10 числа – работодатели не имеющие р/сч в банке и при выплате заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие наемный труд.

    16. Фонд социального страхования  – ставка 5,4%; получатель налога  федеральный; объект налогообложения  – начисленная оплата труда  по всем основаниям; уплачивается  в день получения заработной  платы. 

    17. Государственный фонд занятости  населения РФ – ставка 1,5%; получатель налога федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем основаниям; перечисляется в день получения заработной платы.

    18. Фонд обязательного медицинского  страхования – ставка 3,4% - получатель  территориальный; ставка 0,2% - получатель федеральный; объектом налогообложения является начисленная оплата труда по всем основания; уплачивается в день получения заработной платы.

    Расчетная ведомость по страховым взносам  фонда обязательного медицинского страхования составляется нарастающим итогом с начала года и предоставляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполняется в рублях, без копеек.

    19. Плата за загрязнение окружающей  среды – ставка 10%; получатель  федеральный; объект налогообложения – общая величина платежей за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и другие виды загрязнений; сроки уплаты налога – 20 числа последнего месяца квартала (плановые платежи); до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

    20. Единый налог для субъектов  малого предпринимательства, применяющих  упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности – ставки  единого налога: в федеральный  бюджет – в размере 10% от  совокупного дохода; в бюджет  субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащие зачислению: в федеральный бюджет – в размере 3,33% от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.  

    Упрощенная  система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса. 

1. Субъекты  упрощенной системы  налогообложения.

    Действие  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

    Под действие упрощенной системы налогообложения  не попадают организации, занятые производством  подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных  структурных подразделений действующих  предприятий, а также кредитные  организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие субъекты, для которых установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.  

    2. Объекты налогообложения организаций в упрощенной системе налогообложения.