Налогообложение операций с ценными бумагами

 

4. РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ

Вариант 7

 

Определить:

- имеет ли право  ООО «Юлия» в 2009 г. применять упрощенную систему налогообложения;

- сумму единого по  упрощенной системе налогообложения,  подлежащую уплате в бюджет;

- заполнить налоговую  декларацию по УСН.

Исходные данные:

ООО «Юлия» 20 октября 2008 г. подало заявление в налоговый орган о переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему.

Налогооблагаемой базой  ООО «Юлия» выбрало доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Доходы от реализации за 9 месяцев, предшествующих подаче заявления, составили 8 млн. руб. (без учета НДС). Среднесписочная численность работников составила 20 чел.

В 2009 г. ООО «Юлия» получила доходы от реализации продукции на общую сумму 10 000 тыс. руб.

ООО «Юлия» понесло следующие  расходы за налоговый период (в  том числе НДС):

- оплачено и оприходовано сырье на склад для производства продукции на сумму 5 000 тыс. руб., в т.ч. НДС;

- оплачен ремонт основных средств на сумму 1 000 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- внесена плата за аренду помещений на сумму 1 000 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- на оплату труда - 240 тыс. руб.;

- на приобретение товаров - 10 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- оплачено за уборку территории - 25 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- оплачены транспортные услуги - 100 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- уплачен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 78 тыс. руб.;

- расходы на рекламу произведенной продукции - 50 тыс. руб.;

- расходы на аудиторские услуги - 25 тыс. руб. в т.ч. НДС;

- внесена плата за арендуемое оборудование - 500 тыс. руб., в т.ч. НДС;

-   заключен договор  на закупку оборудования на  сумму 1 000 тыс. руб.;

- сотрудник Петров А.С. был командирован в г.Сочи для участия в специализированной выставке, расходы на командировку составили 50 тыс. руб., в том числе за использование оздоровительных услуг и обслуживание в ресторане - 15 тыс. руб.

 

Решение:

1. имеет ли право применять УСН

Статья 346.13. Порядок и  условия начала и прекращения  применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

(см. текст в предыдущей  редакции)

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. (абзац введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

4. Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. (в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным  законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

2.Расчет налога

Обоснованные расходы  согласно, Статья 346.16. Порядок определения  расходов

1. При определении  объекта налогообложения налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим налогоплательщиком (с учетом  положений пунктов 3 и 4 настоящей  статьи); (пп. 2 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; (пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

6) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

7) расходы на все  виды обязательного страхования  работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки,

15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги; (пп. 15 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

26) расходы на подтверждение  соответствия продукции или иных  объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

(пп. 26 введен Федеральным  законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

2. Расходы, указанные  в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Все расходы можно  включить, в случае наличия документов, подтверждающих факт расхода.

В итоге расчет налога будет следующим: (доходы-расходы)*15%

НБ= 10000 - (500 + 1000 + 1000 + 240000 + 10000 + 25000 + 100000 + 78000 + 50000 + 25000 + 500000 + 1000 + 50000 + 15000)= - 1001000

По итогам 2009 года у  предприятия убыток, в связи с чем необходимо уплатить мин.налог в размере 1% от доходов :Согласно Статья 346.18. Налоговая база

1. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы  организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы  организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

4. Доходы, полученные  в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

5. При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Указанный в настоящем  пункте убыток не может уменьшать  налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть  убытка может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

8. Налогоплательщики,  переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

(п. 8 введен Федеральнымзаконом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

В итоге НБ=100000

Налог= НБ*1%, 100000*1%=1000 руб. к оплате в бюджет.

 

 

Заключение

 

Московская международная  валютная ассоциация (ММВА) направила  в Госдуму РФ письмо с предложением инициировать процесс рассмотрения поправок в Налоговый кодекс РФ, изменяющих порядок налогообложения операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте.

 В соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ под рыночной котировкой ценных бумаг понимается средневзвешенная цена облигаций по сделкам, совершенным через организатора торговли, то есть биржи. Однако, как указывается в письме, "в мировой практике операции купли-продажи ценных бумаг, номинированных в иностранных валютах, на биржах проводятся эпизодически, в основном на незначительные суммы. Это в полной мере относится к внешним облигационным займам (еврооблигациям) российского правительства. Соответственно, т.н. организованный рынок ценных бумаг (ОРЦБ) не позволяет дать действительную оценку рыночных котировок еврооблигаций, и имеются реальные возможности для манипулирования итогами торгов и налоговой базой".