Налогообложение некоммерческих организаций

             В России негосударственные некоммерческие организации  возникли  уже на рубеже XVIII—XIX веков. Наибольшее же их  развитие  приходится  на  конец XIX — начало XX веков. Второе свое  рождение  они отсчитывают с 1987—1990 годов.  Особенно  быстрый  рост   числа   негосударственных   некоммерческих организаций наблюдается в России с 1992 года. Таким образом,  нынешний  этап развития  негосударственных  некоммерческих  организаций  в   нашей   стране представляет в значительной мере возрождение былых российских традиций.

             Практика  показывает,  что   для   стран,   переходящих   к   рынку, функционирование негосударственных некоммерческих организаций является  даже более важным, чем для развитых стран  рыночной  экономики.  Это  объясняется неразвитостью   рыночных   отношений,   крайней   ограниченностью   ресурсов

      государства,   сложностью   социально-экономических   вопросов   переходного периода.  В  результате  в  этих  странах  негосударственным  некоммерческим организациям приходится частично решать  задачи,  традиционно принадлежащие

      государству в рыночной экономике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Механизм хозяйствования  некоммерческих структур. 

             Процесс   функционирования   организаций   некоммерческого   сектора несколько отличается от деятельности коммерческих организаций. По сравнению с последними деятельность некоммерческих организаций  включает  два  уровня: основная и предпринимательская деятельность.

             Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям,  ради  которых  эта  организация создана и  которая предусмотрена  ее  учредительными  документами.  Некоммерческая  организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.

             Ведение  основной  деятельности - главная  функция  некоммерческой организации, цель, ради  которой  она  создается.  Именно  эта  деятельность некоммерческой  организации  поддерживается  и  стимулируется   государством посредством предоставления льгот при уплате  налогов,  получении  заказов  и

      др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства  в обмен на обязательства первых осуществлять  основную  деятельность,  которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

             Следует отметить, что  нацеленность  некоммерческих  организаций  на ведение основной деятельности вовсе не  означает,  что  конечные  результаты должны представляться  потребителям  бесплатно  или  по  льготным  ценам.  В настоящее время многие  некоммерческие организации, особенно  в  сфере здравоохранения,  образования,  культуры,  предоставляют   потребителям   по  рыночным  ценам  продукцию,  которая  является   результатом   их   основной деятельности.

             В странах рыночной экономики  некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства,  которые  в  данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками  организации.

      Вместе  с тем предпринимательская деятельность имеет  несколько  ограниченный характер.

             Если смысл существования коммерческих организаций - приносить  доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель,  а  лишь средство для  реализации  определенной  миссии:  сохранения   культурного   наследия, повышения   доступного   образования,   медицины   и   т.д.   Некоммерческая

      организация  может  осуществлять   предпринимательскую   деятельность   лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она  создана.

      Главная  задача  заключается  в  том,  чтобы   некоммерческая   организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не  отклонялась  от  выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на  выполнение  уставных целей.

             Следующие   виды   предпринимательской    деятельности    признаются соответствующими целям, ради которых создана некоммерческая организация:

• приносящее прибыль производство товаров и  услуг,  которые  отвечают  целям создания некоммерческой организации;
• приобретение и реализация ценных бумаг;
• реализация имущественных и неимущественных прав;
• участие в хозяйственных  обществах  и  товариществах  на  вере  в  качестве вкладчика.

             Это  далеко  не  исчерпывающий  перечень  видов  предпринимательской деятельности  некоммерческих  организаций.  Данный   перечень   может   быть расширен как законом, так и учредительными документами  организации.  Вместе с  тем,  законодательством   ограничены   права   на   осуществление   рядом некоммерческих организаций предпринимательской деятельности  непосредственно ими  самими.  Кроме  того,  законодательством  Российской  Федерации   могут устанавливаться  ограничения  на  виды   деятельности,   в   том   числе и предпринимательской, которыми вправе заниматься  некоммерческие  организации отдельных  видов.   Отдельные   виды   деятельности   могут   осуществляться некоммерческими организациями только на  основании  специального  разрешения

      (лицензии).  Перечень  этих  видов  деятельности  определяется   федеральным законом. 
 
 

      4.1. Доход некоммерческой  организации и  его структура.

      Некоммерческая  организация для  ведения  своей  деятельности  должна иметь определенный доход.

             Некоммерческие  организации,  в   отличие   от   коммерческих,   при формировании дохода имеют право на широкое  использование  таких  источников финансирования, как: вступительные и членские взносы, добровольные взносы  и пожертвования, целевые поступления от физических и  юридических  лиц  и  др.

      Право   привлекать    дополнительные    источники    формирования    дохода предоставляется  некоммерческим  организациям  в  обмен   на   обязательства создавать   преимущественно   общественные   блага,   оказывать   социальную поддержку,  реализовывать   профессиональные,   любительские,   общественные интересы отдельных групп населения, возможную прибыль не распределять  между учредителями  (участниками) некоммерческой    организации (исключение составляют потребительские кооперативы).

            Порядок поступления вступительных и регулярных  взносов участников некоммерческой  организации  определяется  учредительными  документами  либо решением ее органов управления.

             Механизм  регулярных   поступлений   от   учредителей   определяется учредительными  документами  некоммерческой  организации.  Если  учредителем является государство, то средства поступают в некоммерческую организацию  на основе нормативного финансирования. Нормативы формируются на  таком  уровне, чтобы некоммерческие организации  имели  возможность  обеспечить  возмещение эксплуатационных   доходов,    расширить    материально-техническую  базу, осуществить капитальный ремонт, произвести денежный расчет с  работниками  и др.  Нормативное  финансирование  осуществляется   на   основе   специальных расчетных  показателей,   которые   наиболее   полно   отражают   результаты функционирования  той  или  иной  некоммерческой  организации.  Например,  в

      образовании одним из таких показателей является  стоимость  обучения  одного

      учащегося в год. В то же время применение нормативного  метода  на  практике

      не  всегда позволяет выявить реальные потребности некоммерческих  организаций и  определить  тенденции  их  развития.  Иногда  расчет  нормативов  ведется методом экстраполяции с поправкой на текущие возможности бюджета.  Некоторые расходы некоммерческих  организаций  вовсе  не  удается  пронормировать.

      Поэтому использование нормативного метода не всегда способствует  достижению высоких  качественных  показателей,  а  иногда  порождает  затратные  методы достижения конечных результатов.

             В настоящее время в России  значительная часть нормативов, на  основе которых осуществляется финансирование некоммерческих организаций,  находится на достаточно низком уровне. В итоге они не имеют возможности в полной  мере обеспечить инновационный характер развития.

             Средства учредителей, которые  не представляют государство,  поступают в некоммерческие организации на  основе  учредительных  документов,  решения органов управления.

             Добровольные  взносы  и  пожертвования - особая   часть   доходов некоммерческих организаций. Эти средства поступают от граждан,  предприятий, организаций.  Они  предназначены  для   выполнения   уставной   деятельности некоммерческой  организации.  К  добровольным   взносам   и   пожертвованиям

      относятся и спонсорские средства, которые  представляют особую  форму  оплаты рекламной деятельности.

             Добровольные  имущественные   взносы  и  пожертвования   физических  и юридических лиц не следует рассматривать только как воплощение  бескорыстия.

      В обмен на  ссужаемый  капитал  жертвователи  получают  прямые  и  косвенные выгоды. Прямые - льготное налогообложение, доступ к современной  научно-технической, экономической и  иным  видам информации, использование труда высококвалифицированных специалистов; возможность проведения   рекламы; признание общественности и пр.  Косвенные  выгоды  заключаются  в  повышении образовательного,  научного,   духовного   потенциала   общества,   здоровья населения   и   пр.,   что   в   целом   способствует   улучшению условий функционирования бизнеса.

             В свою очередь некоммерческие  организации получают  необходимые   для выполнения  основной  деятельности  материальные   и   финансовые   ресурсы, возможность  использовать  современные  виды  оборудования,  сырья,   связи,

      повышать  квалификацию работников и пр. Использование  средств  жертвователей дает  возможность  некоммерческим  организациям  успешно   решать   проблему реализации   экономических   благ   с   достаточно    высокими    издержками производства,  что  способствует  укреплению  их  позиций  по  сравнению   с коммерческими организациями. Однако,  несмотря  на  взаимовыгодность  данной сделки,   некоммерческие   организации   в   определенной   мере    лишаются самостоятельности.   Это   определяется   в   выборе   стратегии    развития организации, формировании и расходовании бюджета, подборе кадров и пр.

             Целевые  поступления  от  физических  и  юридических  лиц – важный источник  формирования  доходов  некоммерческой  организации.  Эти  средства предназначены для  выполнения  конкретных  программ.  Такого  рода  средства часто поступают в некоммерческие организации через благотворительные и  иные

      целевые фонды.  Такое  выделение  ресурсов  широко  используется  во  многих странах мира и известно как «система грантов».

             Средства  из  государственного  бюджета   поступают   некоммерческим организациям на осуществление  отдельных  проектов,  программ,  мероприятий.

      Взаимоотношения  государственной,  в  том  числе местной,  администрации с некоммерческими организациями в развитых странах  носят  целевой,  системный характер. Эти структуры  активно  привлекаются  к  разработке  и  реализации федеральных, региональных  и  местных  социально-экономических  программ.  В

      ряде   случаев   между   некоммерческими   организациями   и    государством устанавливаются  долгосрочные  контрактные  соглашения. Заключение таких контрактов происходит на конкурсной основе. В частности, в США за  последнее время некоммерческие  организации  были  включены  в  выполнение  почти  600 федеральных программ.

             В  России  пока  средства  из  государственного  бюджета   поступают некоммерческим организациям  стихийно  и  бессистемно.

        Их  получение  часто зависит от личной договоренности руководителей той или  иной  некоммерческой организации с представителями органов государственной власти.  Такая  основа

      не  всегда может быть прочной.

             Выручка от реализации товаров  и услуг занимает значительное  место  в составе  доходов некоммерческой  организации.   Этот   вид   дохода   может складываться  из  выручки  от   реализации   продукции,   создание   которой представляет    основную    либо    предпринимательскую деятельность некоммерческой организации.