Налогообложение коммерческих банков налогом НДС

Содержание 

Введение

Банковские  операции, не подлежащие обложению  НДС

Услуги  коммерческих банков, подлежащие обложению НДС

Налоговая база

Порядок ведения раздельного учета по налогу

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к косвенным налогам, так как налогоплательщиком является продавец товаров (работ, услуг), а фактическим носителем налога — потребитель этого товара (работы, услуги).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 части второй НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г.

Коммерческие  банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Объектом  налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

Однако, для целей налогообложения все  операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:

1) банковские  операции, не подлежащие обложению  НДС | (освобожденные от обложения  НДС);

2) прочие  услуги, облагаемые НДС. 
 
 
 
 

Банковские  операции, не подлежащие обложению НДС

Согласноподп.3и3.1 п. Зет. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

1)привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение  денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление  привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая I внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление  и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

2)размещение привлеченных денежных средств организации физических лиц от имени банков и за их счет:

-кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;      

-операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

-депозиты, размещенные в других коммерческих банках;

3)открытие и ведение банковских счетов организаций и лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

- оформление  документов, связанное с открытием  и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);

- выдача  выписок по счетам;

- снятие  копий (дубликатов) со счетов;

- выдача  справок о наличии средств  на счетах и других документов  по ведению счетов;

- переоформление  счетов;

- выяснение  (розыск) денежных средств по счетам  клиентов;

- направление  запросов о переводе сумм по  просьбе клиентов;

- изменение  условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

- оформление  документов, связанных с закрытием  банковских счетов клиентов;

4)осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

- аккредитивные  операции (открытие аккредитива,  подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые  операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые операции;

- безналичные расчеты со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

- межбанковские  расчеты, включая расчеты между эмитентом — эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

5) кассовое обслуживание организаций и физических лиц:

-прием наличных денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

-выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;

-оформление кассовых документов;

-размен денежной наличности и иностранной валюты;

-обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

-обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

6)купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7)осуществление операций с драгоценными металлами и Драгоценными камнями в соответствии с законодательством российской Федерации;

8)операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

9)выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

10)оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

11)получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

-12)оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Операции  по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Операции  купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные оп(е-рации с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Инструментами срочных сделок признаются:

- форвардные  контракты — контракты, связанные  с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его Поставки;

- фьючерсные  контракты — контракты, связанные  с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку базового актива;

- опционные  контракты—контракты, связанные  с уступкой прав на будущую  передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

Базисным  активом признается предмет срочной  сделки.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Кроме того, необходимо учитывать, что при  реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются: ;

- суммы,  уплаченные по инструментам срочных  сделок в виде разницы между  ценой, оговоренной в инструменте  срочной сделки, и ценой, оговоренной  как цена спот, которая сложилась  на базовый актив, являющийся  предметом срочной сделки, на  дату поставки;

- суммы,  уплаченные по инструментам срочных  сделок до даты их исполнения;

- суммы,  полученные продавцом опциона  (премия).

Также от налога освобождаются операции купли-продажи  валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Услуги  коммерческих банков, подлежащие обложению НДС

Коммерческие  банки также оказывают услуги, подлежащие налогообложению НДС. К таким услугам, в частности, относятся:

- инкассация  и доставка денежной наличности;

- доверительное  управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами;

- предоставление  в аренду физическим и юридическим  лицам специальных помещений  или находящихся в них сейфов  для хранения документов и  ценностей;

- лизинговые  операции;

- факторинговые и форфейтинговые операции;

- оказание  консультационных и информационных  услуг;