Налогообложение доходов по вкладам в банках

Содержание

Введение              3

Какая сумма процентов облагается налогом              4

Банки как налоговые агенты              6

Примеры расчета налога с доходов по банковским вкладам              8

Заключение              11

Список литературы

Введение

              В настоящее время банковская система достаточно хорошо развита и средства населения на банковских депозитах с каждым годом увеличиваются.

              Цель работы – рассмотреть порядок обложения налогом на доходы физических лиц процентных доходов, получаемых гражданами по вкладам в банках.

              Для этого в данной работе будут рассмотрены следующие задачи:

              какие процентные доходы по вкладам в банках попадают под налогообложение

              какова ставка налога

              кто в данном случае является налоговым агентом

              как рассчитывается налог из доходов по вкладам в банках.

              Актуальность изучения данной темы связана с тем, что размещая свои сбережения на банковских депозитах, физическое лицо должно учитывать, что получаемый ими процентный доход по вкладам в банках облагается налогом.

Какая сумма процентов облагается налогом

              Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доход физических лиц по вкладам в банках признается процентным и подлежит налогообложению.

              Порядок обложения налогом доходов физических лиц в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

              Действующее налоговое законодательство предусматривает, что налогом на доходы физических лиц облагается не вся сумма процентного дохода по банковскому вкладу, а только превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями заключенного между банком и физическим лицом договора, над суммой процентного дохода, не подлежащей налогообложению согласно п. 27 ст. 217 НК РФ. Данный порядок налогообложения предусмотрен в отношении процентов, получаемых гражданами по вкладам в банках, которые находятся на территории Российской Федерации.

              В соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:

      по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены эти проценты;

      по вкладам в иностранной валюте в пределах сумм, рассчитанных исходя из 9 процентов годовых;

      по рублевым вкладам, если проценты на дату заключения договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов. Должны выполняться условия: в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался; с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

              Отметим, что исчисление суммы процентного дохода по вкладу производится в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 № 39-П, утвержденными ЦБ РФ 14.10.98 № 285-T.

              При расчете налогооблагаемого дохода, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов, действующая в течение периода, за который начисляются проценты. Следовательно, при ее изменении меняется и сумма процентного дохода, не подлежащая налогообложению.

              24 апреля 2009 года ставка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 12,5% годовых.

Банки как налоговые агенты

              Банк, выплачивающий физическому лицу – вкладчику проценты по вкладу, является налоговым агентом. Поэтому если сумма начисляемого банком процентного дохода по вкладу физического лица превышает сумму дохода в виде процентов, не подлежащую налогообложению согласно п. 27 ст. 217 НК РФ, банк обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог с суммы превышения.

              В данном случае физическим лицам – вкладчикам не предоставлено право самостоятельно определять свой облагаемый доход и уплачивать с него налог на доходы физических лиц. В связи с этим физические лица, получающие проценты по вкладам в банках, не обязаны представлять в налоговые органы по месту жительства налоговые декларации.

              Порядок определения подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц процентного дохода по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, одинаков для всех налогоплательщиков – и резидентов, и нерезидентов.

              В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде процентов является день выплаты процентов или день перечисления процентов на счет налогоплательщика-вкладчика.               При этом налог начисляется отдельно по каждой сумме процентного дохода, начисленного налогоплательщику.

              Налог взимается по ставке 35% с физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ), и по ставке 30% — с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).              В тот же день банком – налоговым агентом у налогоплательщика удерживается исчисленная сумма налога за счет начисленной ему суммы процентного дохода. Сумма исчисленного и удержанного налога с процентного дохода по банковскому вкладу перечисляется банками – налоговыми агентами в порядке, установленном в п. 6 ст. 226 НК РФ.

              По процентным доходам, которые, как было отмечено выше, облагаются по ставке 35% (или 30%), физическое лицо не вправе претендовать на какие-либо налоговые вычеты.

              Для целей налогообложения сумма облагаемого процентного дохода по вкладу в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату начисления соответствующего процентного дохода на данный банковский вклад (п. 5 ст. 210 НК РФ).

              В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты учитывают доходы, полученные от них физическими лицами, в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

              Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, банки должны представлять в налоговые органы по месту своего учета справки о доходах физического лица, в которых на основании данных налоговых карточек отражаются сведения о процентных доходах, выплаченных физическим лицам, и суммах начисленного и удержанного с этих доходов налога.

              Взимание налога производится при закрытии счета по вкладу, а по действующему счету — при причислении процентов к остатку вклада в соответствии с действующими  условиями по вкладу.

              В случае досрочного закрытия счета по вкладу излишне удержанная из дохода по вкладу сумма налога подлежит возврату на счет по вкладу по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Примеры расчета налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам

Пример 1

              По договору банковского вклада от 2 мая 2009 года банк открывает физическому лицу рублевый вклад на 24 месяца. Проценты начисляются банком ежемесячно, начиная со 2 мая, из расчета 15 % годовых. Сумма вклада составила 2 000 000 руб.
              Как было указано выше, ставка рефинансирования ЦБ РФ 24.04.2009 была установлена в размере 12,5% годовых. Предположим, что ставка рефинансирования в течение 2009 года не изменялась. С 1 января 2010 года ставка рефинансирования установлена в размере 11 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов составила в 2009 году 17,5 %, в 2010-2011 годах - 16 %.

              В данном случае, на основании пункта 27 статьи 217 НК РФ, процентные доходы по рублевому вкладу освобождаются от налогообложения, поскольку:

      процентная плата по договору на дату заключения договора не превышала ставку рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов;

      размер процентов по вкладу не повышался.

Пример 2

              Воспользуемся условиями предыдущего примера.
              По договору банковского вклада проценты по вкладу установлены в размере 20 % годовых. В этом случае проценты по договору превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов в 2009 году на 2,5 %, в 2010-2011 гг. - на 4 %.
              Для примера рассчитаем базу за май 2009 года . Для этого используем следующие показатели:

процентная плата по договору - 20 % годовых;

процентная плата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов – 17,5 % годовых;

количество дней, за которые начисляются проценты - 30 дней.

              За февраль проценты начислены в сумме 32 876,72 руб. (2 000 000 * 0,2 / 365 * 30);
              Сумма процентов за май, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом увеличения на пять процентных пунктов (сумма, не подлежащая налогообложению), составила 28 767,12 руб. (2 000 000 x 0,175 / 365 x 30).
Налоговая база составит 4 109,6 руб. (32876,72 – 28 767,12).
              В аналогичном порядке налоговая база определяется в последующие месяцы. Однако с 2010 года для расчета налоговой базы должна применяться процентная ставка по договору - 20 % и процентная ставка исходя из ставки рефинансирования с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов - 16 % годовых.

              Налог с облагаемой суммы процентов исчисляется: по ставке 35 % - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ; по ставке 30 % - в случае, когда налогоплательщик нерезидент.

              Положения статьи 214.2 НК РФ применяются для определения налоговой базы как в отношении процентов по вкладам в банках, находящихся в РФ, так и в отношении процентов полученных по вкладам в банках за пределами РФ.

Пример 3

              5 февраля 2009 года физическое лицо – резидент Российской Федерации заключило договор с банком, находящимся на территории Российской Федерации, о срочном вкладе в иностранной валюте. Вклад внесен сроком на 180 дней в сумме 2000 долл. США.

              Согласно условиям договора проценты на сумму вклада начисляются один раз по окончании срока действия договора из расчета 12% годовых. 4 мая 2009 года проценты по вкладу перечислены на счет физического лица -- вкладчика.

              Курс доллара, установленный Банком России на 4 мая 2009 года, -- 32,9740 руб.

              Размер процентов, выплаченных физическому лицу по вкладу (12% годовых), превышает 9% годовых, поэтому при начислении процентов на сумму вклада банк обязан исчислить и удержать с процентного дохода по вкладу физического лица налог.

              Налогооблагаемый доход физического лица составляет 29,59 долл. [2000 долл. х (12% - 9%) : 365 дн. х 180 дн.]. Он пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату начисления процентов по вкладу, то есть на 4 мая 2009 года, и составляет 975,7 руб. (29,59 долл. х 32,974 руб.).

              Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 35% и составляет 341,5 руб. (975,7 руб. х 35%).

Заключение

              В данной работе мы решили поставленные задачи и выяснили, что доходы физических лиц по вкладам в банках облагаются налогом не полностью, а только положительная разница между суммой процентного дохода и ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.

              Налоговым агентом является банк, а физические лица, получающие проценты по вкладам в банках, не обязаны представлять в налоговые органы по месту жительства налоговые декларации.

              Определение налоговой базы для исчисления налога на процентные доходы по рублевым и валютным вкладам производится по каждому вкладу отдельно и рассчитывается налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику

Список литературы:

1.      Налоговый кодекс РФ. – М.: Ось – 89, 2009. – 720 с.

2.      Система гарант http://www.garant.ru/

3.      В.М. Акимова. Налог на доходы физических лиц. – М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. – 296 с.

11