Налогобложение образовательных учреждений

   Отсутствие  амортизируемого имущества также  является основанием отсутствия расходов на ремонт основных средств. Так как  ст. 260 Налогового кодекса РФ определено, что в целях налогообложения  прибыли признаются расходы на ремонт, которые были осуществлены в отчетном периоде в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Следовательно, с 01.01.02 г. возникает следующее положение в отношении расходов на ремонт:

   - используются средства бюджета, поступающие в соответствии со сметой доходов и расходов на ремонт основных средств;

   - используются средства, относимые  на расходы по ремонту, учитываемые  в целях налогообложения в  пределах 10% от амортизируемого имущества,  приобретенного за счет доходов от предпринимательской деятельности. К амортизируемому имуществу относится все объекты, находящиеся на отдельном балансе;

   - расходы на ремонт образовательных  учреждений в части затрат  на ремонт, превышающих 10% стоимости  амортизируемого имущества, включаемые в расходы с распределением по годам.

   Сохранение  отмеченных положений налогового законодательства без изменений в отношении  образовательных учреждений, по нашему мнению, существенно отразится на их материальной базе. Эффективность  использования доходов от предпринимательской деятельности снизится. Это затронет интересы образовательного учреждения, сотрудников и обучающихся лиц.

   Считаем, что немаловажное значение имеет  определение расходов на оплату труда  и выплат стимулирующего характера. Известно, что расходы на оплату труда образовательных учреждений привязаны к бюджетной классификации. Соответственно, выплаты могут осуществляться только в соответствии с ней.

   Все выплаты в пользу наемных работников подлежат обложению единым социальным налогом по прогрессивной шкале с максимальной ставкой 35,6%. Однако, согласно НК РФ, гл. 24, ст. 236, п. 4, уплата налога не производится при осуществлении выплат за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций по ставке 24%.

   Таким образом, в целях оптимизации  налогообложения образовательным  учреждением может быть использованы две схемы:

   - выплаты в виде основной оплаты  труда и надбавок, связанных с  уставной деятельностью с отнесением  затрат в состав расходов, не  учитываемых при налогообложении прибыли, но по которым начисляется единый социальный налог. Это является сдерживающим фактором при использовании средств на данные цели;

   - выплаты в виде материальных  поощрений, носящих разовый характер, за счет чистой прибыли от  предпринимательской деятельности образовательного учреждения, не облагаемых единым социальным налогом (после уплаты налога на прибыль).

   Однако, согласно гл. 24 НК РФ, ст. 238, п. 2, не подлежат налогообложению "выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. за налоговый период" в качестве материальной помощи. По нашему мнению, данная формулировка ведет к неправомерной трактовке позиции налогового законодательства, следовательно, у образовательных учреждений возникает обязанность начисления налога на прибыль и, при дальнейшем использовании чистой прибыли в целях материального поощрения профессорско - преподавательского состава, выплаты облагаются единым социальным налогом, при превышении суммы 2000 руб., независимо от источника финансирования.

   Считаем, что в данном случае следует скорректировать  формулировку ст. 238, п. 2, гл. 24 НК РФ, включив  выплаты работникам в качестве материальной помощи в пределах 2000 руб. в необлагаемую сумму по единому социальному  налогу при осуществлении их за счет средств, финансируемых из бюджетов различных уровней. Если денежные выплаты осуществлены за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности (после уплаты образовательными учреждениями налога на прибыль организаций), то они не подлежат обложению единым социальным налогом.

   Устранение  вышеперечисленных недочетов законодательства, по нашему мнению, позволит укрепить финансовый потенциал вузов при осуществлении  уставной деятельности.