Налоги, взимаемые с физических лиц

      Следует иметь в виду, что НДФЛ рассчитывается и удерживается без предоставления вычетов гражданам, не состоящим  в штате данной организации, при  выплате доходов в порядке  оплаты труда в соответствии с  заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов.

      Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13 %. На иные виды доходов установлены ставки 6 (в 2005 г. - 9 %), 30 и 35 %. Ставка 6 (9) % применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций - дивидендов. Ставка 35 % действует в отношении:

      стоимости выигрышей и призов, получаемых в  рекламных конкурсах и играх, превышающих 2000 р.;

      суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том числе если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (до 2001 г. по ставке 15 %);

      процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9 % годовых по валютным вкладам (до 2001 г. эти доходы облагались налогом по ставке 15 %);

      материальной  выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (до 2001 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

      Ставка 30 % применяется в отношении всех видов доходов физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

      Порядок исчисления налога на доходы физических лиц - резидентов РФ представлен на рис. 1.

Рис. 1. Схема расчета налога на доходы физических лиц 

      Общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленного по трем установленным ставкам. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получает доходы. Это может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или иностранное представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, с зачетом удержанных в предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

      2.2. Налог  на имущество физических  лиц

 
 

     Порядок взимания налога на имущество физических лиц установлен Законом Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц".

     Платежи по налогу на имущество физических лиц зачисляются на счета территориальных  органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации  по месту регистрации объекта  налогообложения.

     Плательщиками налога на имущество являются физические лица, собственники имущества.

     Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Ставки  налога устанавливаются нормативно–правовыми актами представительных органов местного самоуправления

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  и типа использования помещения в следующих размерах (табл. 1)

     Таблица 1

     Ставки  налога на имущество физических лиц

 

      От  уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

     - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

     - инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства;

     - участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых  операций по защите СССР из  числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

     - лица, получающие льготы в соответствии  с Законом РСФСР "О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской АЭС";

     - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы  по достижении предельного возраста  пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи  с организационно-штатными мероприятиями,  имеющими общую продолжительность  военной службы 20 лет и более;

     - лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок  на средствах вооружения и  военных объектах;

     - члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

     Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:¹⁰

     - пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской  Федерации;

     - гражданами, уволенными с военной  службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

     - родителями и супругами военнослужащих  и государственных служащих, погибших  при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

     - со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам  на праве собственности и используемых  исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

     - ветеранами, имеющими право на  льготы в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах";

     - гражданами, награжденными медалью  "За оборону Ленинграда" и  знаком Ленинградского городского  Совета народных депутатов "Жителю  блокадного Ленинграда";

     - Героями Социалистического Труда,  лицами, награжденными орденами Трудовой Славы, "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";

     - бывшими несовершеннолетними узниками  концлагерей, гетто, других мест  принудительного содержания, созданных  фашистами и их союзниками  в период Второй 

     - сиротами, оставшимися без родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста;

     - инвалидами III группы;

     - опекаемыми детьми;

     - родителями, усыновителями, опекунами,  воспитывающими детей-инвалидов,  если ребенок не находится  на полном государственном обеспечении;

     - многодетными семьями;

     - физическими лицами, у которых  строения, помещения и сооружения  снесены, разрушены, сгорели, а  земельные участки остались в  их пользовании (при представлении  в органы Федеральной налоговой  службы России по месту жительства  справки о ликвидации сооружений по перечисленным выше причинам, заверенной в государственном предприятии технической инвентаризации);

     - с расположенных на участках  в садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях граждан жилого  строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

     Исчисление  налога производится налоговыми органами. Сумма исчисленного налога на имущество  физических лиц определяется в полных рублях.

     Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

     Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

     Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации, в соответствии с требованиями законодательства обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

     Данные, необходимые для исчисления налоговых  платежей, представляются налоговым  органам бесплатно.

     По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением.

     За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение  календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.