Налоги субъектов РФ

Налоговым законодательством установлены: доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения; стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты, а также особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

Н. на д.ф.л. исчисляется по следующим ставкам: а) общая налоговая ставка установлена  в размере 13%; б) в размере 35% ставка установлена в отношении следующих доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров выигрышей, призов ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат ставки рефинансирования ЦБ РФ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения, установленного Налоговым кодексом РФ.

Фактически  уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами  РФ в соответствии с законодательством  других государств суммы доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

1.1.2 Налог на прибыль  (доход) организаций

Налогообложение прибыли - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. В доходах консолидированного бюджета РФ этот налог стабильно занимает третье место после НДС и акцизов.

Налог на прибыль был введен в результате налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Его плательщики:

1) организации  (в том числе бюджетные), являющиеся  юридическими лицами по законодательству  Российской Федерации, а также  созданные на территории РФ  организации с иностранными инвестициями, международные организации;

2) компании, фирмы, другие организации, образованные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые  осуществляют предпринимательскую  деятельность в РФ через постоянные  представительства;

3) филиалы  и другие обособленные подразделения организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетные (текущие) счета;

4) организации,  имеющие в своем подчинении  территориально обособленные подразделения,  не имеющие отдельного баланса  и расчетного счета (текущего, корреспондентского).

Детализация плательщиков налога на прибыль обусловлена  его регулирующим характером. Подробная  роспись плательщиков позволяет  зачислять налог в те региональные бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации любых организационно-правовых форм собственности по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, Центральный банк РФ по прибыли от регулирования денежного обращения, организации малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объект  обложения налогом - валовая прибыль предприятия. В ее состав входят:

* прибыль  от реализации продукции, прибыль  от реализации основных средств  и иного имущества организации;

* доходы  от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереализационных результатов).

Прибыль от реализации продукции характеризует  чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде. Остальные  элементы валовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

1. Прибыль  от реализации продукции определяется  как разница между выручкой  от реализации продукции без  НДС, акцизов, налога с продаж  и затратами на производство  и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется двумя методами, выбор которых  оставлен за организацией и устанавливается  ее учетной политикой:

* по  мере оплаты за реализованную  продукцию (кассовый метод)

* по  мере отгрузки продукции и  предъявления покупателю расчетных документов (метод начислений)

Доходы  в иностранной валюте подлежат налогообложению  по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении  себестоимости руководствуются  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, которое утверждено Правительством РФ 5 августа 1992 г. за № 552, а также последующими изменениями и дополнениями. Документальным основанием отнесения расходов производственного назначения на себестоимость продукции являются:

1) их  обоснованность технологией производства (технологические карты, сметы,  ГОСТы, ОСТы, ТУ, квитанции и т.  п.)

2) документальное  подтверждение их приобретения (платежные  поручения, счета, чеки, расходные  кассовые ордера и т. п.)

3) наличие документации по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные и т. п.)

Несоблюдение  хотя бы одного из этих требований ведет  к тому, что для включения производственных затрат в себестоимость нет оснований, и они должны финансироваться из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Отдельные виды затрат для целей налогообложения  включаются в себестоимость продукции  в пределах установленных норм. Нормируются  следующие целевые расходы:

* расходы  по уплате процентов за пользование краткосрочным банковским кредитом: для целей налогообложения не принимаются выплаты процентов по просроченным кредитам, а в остальных случаях в себестоимость включаются выплаченные проценты в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта;

* командировочные  расходы;

* представительские  расходы:

* расходы  на рекламу;

* расходы  на подготовку и переподготовку  кадров;

* компенсация  за использование личного автотранспорта  в служебных целях.

2. При  расчете прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия для целей налогообложения принимается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих средств и имущества, скорректированной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляции используют индекс-дефлятор, который рассчитывается Государственным Комитетом РФ по статистике и ежеквартально публикуется в «Российской газете» 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца. Убыток от реализации основных средств и имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

3. В  состав доходов от внереализационных  операций включаются: доходы от  долевого участия в деятельности  других предприятий, от сдачи  имущества в аренду (в оговоренных  случаях); доходы по ценным бумагам,  полученные санкции, проценты, начисленные кредитными организациями за пользование денежными средствами; суммы, безвозмездно полученные от других организаций при отсутствии совместной деятельности, кроме взносов в уставный фонд; прибыль по операциям прошлых лет и другие доходы, не связанные с производственной деятельностью.

В состав расходов от внереализационных операций входят: затраты по аннулированным производственным заказам, затраты  на содержание законсервированных производственных объектов; убытки по операциям с  возвратной тарой, уплаченные санкции, кроме уплаченных в бюджеты; суммы безнадежных долгов, убытки прошлых лет; налоговые платежи, относимые на финансовые результаты, и другие расходы, не связанные с производственной деятельностью.

В целях  налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

* доходов,  полученных от видов деятельности, облагаемых по особым ставкам  (банковская, страховая, посредническая  деятельность, прокат видео- и  аудиокассет, производство и реализация сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции);

* отчислений  в резервный или другие аналогичные  по назначению фонды, создаваемые  организациями, но не более  25% от уставного фонда и 50% налогооблагаемой  прибыли организации;

В целях  правильного определения объекта  налогообложения плательщики должны вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности.

Льготы, установленные действующим законодательством  по налогу на прибыль, предусмотрены  следующие:

1. Из  налогооблагаемой прибыли исключаются  суммы:

* направленные  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по ним. Льгота распространяется на отрасли сферы материального производства, не должна уменьшать налог на прибыль более чем на 50% и предоставляется при полном использовании организацией начисленного на последнюю отчетную дату износа (амортизации);

* направленные  на содержание находящихся на  балансе организации объектов  социально-культурной сферы в  пределах нормативов, утвержденных местными органами власти, а при их отсутствии - в пределах расходов на содержание аналогичных учреждений на данной территории;

* потраченные  на благотворительные цели, но  не более 3% облагаемой налогом  прибыли, а в чернобыльские благотворительные организации - не более 5% облагаемой налогом прибыли;

* направленные  на научно-исследовательские и  опытно-конструкторские работы, но  не более 10% налогооблагаемой  прибыли;

* некоторые  другие затраты.

2. Снижаются  налоговые ставки на 50% для организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% в среднесписочной численности, причем в среднесписочную численность не включаются работники, работающие по совместительству.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года после государственной регистрации организации малого бизнеса, производящие сельскохозяйственную продукцию, продовольственные товары, медицинскую технику, изделия медицинского назначения, лекарственные средства и осуществляющие строительство объектов производственного, социального, жилищного и природоохранного назначения при условии, что выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70% в общем объеме выручки. В третий и четвертый годы работы они уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки.