Налоги на прибыль предприятия: российский и зарубежный опыт

   Субъектом налогообложения является конкретная компания, но не ее собственники. Однако в некоторых случаях, когда компания не в состоянии уплатить налог после продажи своих акций, налоговая инспекция может обязать уплатить этот налог приобретателей акций.

   Под объектом налога на прибыль юридических лиц  понимается налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается как разница между валовой прибылью предприятия за год и установленными скидками. Понятие валовой прибыли не определено законодательно, но при расчете налога под ним подразумеваются все доходы, полученные в результате торговой деятельности, плата за оказанные услуги, арендная плата, проценты, дивиденды и т.д.

   Ставка  налога составляет в настоящее время 36% как для частных, так и для  публичных компаний и применяется  в отношении компаний резидентов и нерезидентов. Отделения иностранной  компании уплачивают налог по той же ставке.

   Закон об определении облагаемого налогом  дохода предусматривает большой  перечень льгот по уплате налога на прибыль. Кроме вычетов, касающихся отдельных видов дивидендов, Закон  устанавливает следующие виды налоговых  вычетов:

   - затраты необходимые для получения прибыли, подлежащей налогообложению, вычитаются из нее в тот год, в который эти затраты сделаны;

   - амортизация  движимых активов (оборудование, мебель и т.д.);

   - расходы  на приобретение предприятия  и оборудования, которое используется  исключительно для проведения  исследований и развития;

   - расходы  на приобретение или продление  срока действия патента на  изобретение, на регистрацию промышленного  образца, авторского права и т.д.

Для налоговой  системы Австралии характерны все  основные тенденции, свойственные налоговым  системам экономически развитых стран. Если раньше (до середины 20 века) основным источником бюджетов всех уровней в  Австралии были косвенные налоги (прежде всего таможенные пошлины), то в настоящее время налоговая система ориентируются на прямые налоги.

3.Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы.

Налоговая система  не должна создавать дополнительных препятствий налогоплательщикам (как юридическим, так и физическим лицам), привлекающим заемный капитал. Для решения данной задачи необходимы два основных условия: во-первых, обеспечить вычет сумм процентов, уплаченных за пользование заемными ресурсами, при определении налоговой базы; во-вторых, исключить из налогового законодательства положения, связанные с налоговыми рисками в случае привлечения налогоплательщиком заемных ресурсов. Используемый налоговый режим может увеличивать стоимость их привлечения (в случае частичного включения в расходы, учитываемые при налогообложении), либо, напротив, стимулировать заимствования на кредитном рынке или рынке ценных бумаг (путем создания льготного порядка налогообложения).

В России подобные налоговые льготы отсутствуют. Кроме того, существуют определенные ограничения по отнесению на расходы процентов за пользование заемными ресурсами. Согласно действующему порядку налогообложения, при отсутствии сопоставимых долговых обязательств в состав расходов разрешено включать проценты по рублевым кредитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (то есть 14,3%), а по валютным кредитам - 15%. Однако на практике банки достаточно легко обходят данные условия.

Эффективно было бы отказаться от установления законодательных ограничений на включение в состав расходов процентов за пользование заемными ресурсами при одновременном усилении контроля за взаимозависимостью кредитора и заемщика. Кроме того, необходимо налоговыми мерами стимулировать привлечение организациями инвестиционных кредитов. В настоящее время в подобном случае организация вынуждена уплачивать больше налогов, чем при привлечении кредитов на пополнение оборотных средств. Это связано с тем, что, хотя при расчете налога на прибыль проценты по кредитам включаются заемщиком в состав внереализационных расходов вне зависимости от цели их получения, однако налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, в котором проценты по кредиту, взятому для приобретения инвестиционного актива (основных средств или материалов), до оприходования приобретаемого имущества включаются в его первоначальную стоимость.

В результате налогом  на имущество облагается также и  часть процентов по кредитам инвестиционного  характера. Кроме того, основные средства в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по разной стоимости, что требует ведения отдельных налоговых регистров по учету основных средств. Для заемщика выгоднее, если в кредитном договоре указано, что кредит взят на пополнение оборотных средств независимо от фактического направления его использования, так как в этом случае начисленные проценты будут одновременно учтены в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом - в составе внереализационных расходов.

Значительное  влияние оказывает налогообложение и на заинтересованность физических лиц в получении кредитов, прежде всего ипотечных и потребительских. В зарубежных странах широкое распространение получила практика налогового стимулирования использования физическими лицами кредитных ресурсов. Так, полный вычет из налогообложения процентов по займам на покупку или улучшение дома применяется в Голландии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Португалии, США, Швеции, Швейцарии, Франции (действует дополнительный налоговый кредит на определенную долю в процентах от величины годовых инвестиций в покупку нового дома). Предельный размер льготы установлен в Финляндии и Италии (только для впервые приобретающих жилье).  

   Заключение

   Надо  отметить, что еще налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно. Данному опыту можно поучиться и в сегодняшней ситуации.

   В то время  с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей  деятельности, лиц высшей администрации  акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. взимался налог по ставке – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%, а с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

   Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%. Это конечно  было довольно жестко, но в военное время это вполне себя оправдывало.

   Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

   В настоящее  время плательщиками налога на прибыль являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

   Объектом  обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним;

   Ставка  налога на прибыль предприятий и  организаций в настоящее время, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов, в территориальный – до 19%, местный  – до 5%. Многие специалисты склоняются к мнению что указанные ставки являются слишком высокими в сегодняшних условиях и их снижение приведет как к увеличению доходов бюджета за счет выхода из тени многих доходов и к уменьшению бремени конкретного налогоплательщика. Нельзя не согласиться с указанными доводами, но как будет на практике можно будет увидеть уже после 01.01.2002 г. когда ставка налога составит 24%.

   В Российской Федерации на данный момент действует  разнообразный перечень налоговых  льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

   Государство в условиях рынка с помощью  изменения налоговых льгот оказывает  воздействие (стимулирующие или  сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

   Большое экономическое значение имеет налоговая  льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

   Предприятия малого бизнеса освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом  годах они вносят налог в размере  соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

   При большом  разнообразии налоговых льгот законодательством  предусмотрены ограничения для  всех плательщиков. Общая сумма льгот  на прибыль не может уменьшать  фактическую сумму прибыли, исчисленную  без учета налоговых льгот, не более чем на 50%.  

   Однако  при разработке главы 25 Налогового кодекса практически все льготы были исключены и с 01 января будущего года государство может утратить эффективный инструмент воздействия  на регулирование производственного  процесса.

   В странах  Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

   Основное  преимущество зарубежной практики перед  российской это прогрессирующие  ставки, которые позволяют более  справедливо распределять налоговое бремя между налогоплательщиками. Наши налоговые органы исходят из того что налог на прибыль – это прямой налог и о должен приносить постоянный доход в бюджет и быть прогнозируемым, тем более прогрессивная ставка в большей мере способствует сокрытию прибыли. Аргументы весомы с обоих сторон. Но пока у нас еще не сложился менталитет, определяющий такую ситуацию, что получающий больше прибыли и должен платить больше налогов.

   В 1995-96 годах, началось медленное затухание  инфляции, и экономика столкнулась с проблемами сбыта продукции, уменьшением спроса на работы и услуги, связанными с высоким уровнем затрат и цен, низким качеством товаров и работ, и была вынуждена приносить в жертву часть своей прибыли. В связи с этим произошло уменьшение налогооблагаемой базы, увеличилось число убыточных предприятий, предприятия научились минимизировать свою прибыль, а также увеличилась недоимка, прибыль в которой составляла 18-25%.

   Основной  причиной самого низкого удельного  веса налога на прибыль в 1998 году стал развернувшийся августовский экономический кризис. Резкое падение рубля, общеполитический кризис, нестабильность ситуации сделало многие предприятия убыточными по итогам 1998 г, в связи, с чем бюджет недополучил большую часть данного налога.

   Рост  доли налога на прибыль с 1999 г. объясняется в большей степени стабилизацией  экономической и политической,  развитием многих отраслей промышленности, стабилизацией банковской системы, а также принятием с января 1999 года нового налогового кодекса, который установил более либеральные условия в части взимания финансовых санкций за нарушения предприятиями налогового законодательства и переход на уплату в добровольном порядке или через суд.