Налоги и налогообложение

62. Сбор за право  пользования объектами  животного мира  и водными биологическими  ресурсами

     Налогоплательщики. Налогоплательщиками сбора за право пользования объектами животного мира признаются организации (статья 18 настоящего Кодекса), индивидуальные предприниматели и физические лица (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие на территории Российской Федерации пользование объектами животного мира, по разрешениям (лицензиям) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налогоплательщиками сбора за право пользования водными  биологическими ресурсами признаются:

     1) российские организации (статья 18 настоящего Кодекса), индивидуальные  предприниматели и физические лица - граждане Российской Федерации (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе конвенционных районах, если Российская Федерация расходует средства на их изучение и охрану, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящихся на территории Российской Федерации, по всему их ареалу, на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     2) иностранные организации и физические  лица, как резиденты, так и нерезиденты  Российской Федерации (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящимися на территории Российской Федерации, по всему их ареалу.

     Налогоплательщики сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами далее в настоящей главе именуются налогоплательщиками.

     Объект  налогообложения. Объектом налогообложения признается право пользования объектами животного мира и право пользования водными биологическими ресурсами, использование которых осуществляется на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, разрешенных к изъятию из среды их обитания в соответствии с разрешением (лицензией).

     Налоговая база определяется как:

1) количество (объем) объектов животного  мира и (или) водных биологических  ресурсов, подлежащее изъятию;

2) количество дней, в течение которых  производится изъятие определенной  группы объектов животного мира  и (или) водных биологических  ресурсов конкретного вида (группы  видов) - для любительских и спортивных  охоты и рыболовства. 

     Налоговые ставки. Минимальные и максимальные налоговые ставки сбора за право пользования объектами животного мира в зависимости от условий пользования объектами животного мира и их видов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

     Минимальные налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются Правительством Российской Федерации дифференцированно с учетом разрешенных к вылову видов водных биологических ресурсов, района их промысла, условий ведения промысла.

     Конкретные  налоговые ставки сбора за право  пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются по результатам конкурсов и аукционов органами, выдающими разрешения (лицензии) на право пользования водными биологическими ресурсами.

     Налоговые ставки сбора за право пользования  водными биологическими ресурсами, находящимися в собственности субъектов  Российской Федерации, устанавливаются  органами власти субъектов Российской Федерации.

     При сверхлимитном и нерациональном пользовании объектами животного мира и водными биологическими ресурсами установленные налоговые ставки сбора увеличиваются в 10 раз.

     При пользовании объектами животного  мира и водными биологическими ресурсами  без соответствующего разрешения (лицензии) налоговые ставки сбора увеличиваются в 20 раз по сравнению со ставками, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования, осуществляемого на основании разрешения (лицензии).

     Порядок исчисления и сроки  уплаты сбора. Налогоплательщики, осуществляющие пользование объектами животного мира на основании разрешения (лицензии), определяют сумму сбора самостоятельно.

     Сумма сбора определяется по итогам каждого  отчетного периода исходя из соответствующих  налоговой ставки и налоговой  базы.

     Внесение сбора по итогам каждого отчетного периода производится не позднее, чем через 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по установленной форме.

     Налоговым (отчетным) периодом является каждый квартал  календарного года.

     Порядок и сроки внесения платы за право  пользования водными биологическими ресурсами устанавливаются по результатам  конкурсов (аукционов) в соответствии с положением о проведении аукционов и конкурсов, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

     Налогоплательщикам, осуществляющим пользование объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами на основании именных  разовых разрешений (лицензий), сумма  сбора определяется органом, выдающим разрешения (лицензии).

     Сумма сбора определяется исходя из соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы.

     В этом случае сбор вносится при выдаче разрешения (лицензии). Налоговая декларация при этом не представляется.

     Формы налоговой декларации. Формы налоговых деклараций по сбору за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и порядок их заполнения утверждаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

92. Порядок освобождения  от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Операции не подлежащие налогообложению НДС

     Освобождение  от исполнения обязанностей плательщика  НДС предусмотрено статьей 145 НК РФ. Данный механизм не имеет аналогов в российском законодательстве по налогам и сборам. Более того, после изменений и дополнений, внесенных в НК РФ 29 мая 2002 года, порядок получения освобождения существенно упростился. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от плательщиков НДС субъекты, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, налог не уплачивают. Однако, в отличие от неплательщиков НДС, указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.

     Индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом с 1 января 2006 года стать "неплательщиками" НДС смогут те, кто за три месяца выручит не более двух миллионов рублей. Подобные изменения внес в НК РФ Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Этот же закон в два раза увеличил сумму выручки, при наличии которой сдавать отчетность и платить налог нужно не ежемесячно, а ежеквартально. Следовательно, с 2006 года отчитываться ежеквартально станут и те предприниматели, чья ежемесячная выручка не превысит два миллиона рублей.

     Данное  положение не распространяется на предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Правда, Конституционный суд РФ в определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О указал, что эта норма не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами. То есть лица, продающие одновременно как подакцизные товары, так и иную продукцию, имеют право на освобождение от НДС по этой иной продукции при осуществлении раздельного учета.

     Освобождение  также не применяется в отношении  обязанностей, возникающих в связи  с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению  в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

     Лица, использующие право на освобождение, должны представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. от 09.03.2010) // СПС «Гранд».
2. Клачан А.Н.  Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2006. – 399с.
3. Липеров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. – 355с.
4. Лисицын А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный). -М.: Феникс, 2009. – 859с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложения в РФ. – М.: Дрофа, 2009. – 720с.
6. Тимофеев А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Инфра-М, 2006. – 420с.