Налоги и налогооблажение

Необходимо выделение  проблематики, связанной с управлением  налогообложением, а также формированием  методологических и методических основ  этого процесса в виде единого  целостного процесса. Такой подход диктуется тем, что в силу разобщенности, разноведомственности органов власти, занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия в нормативно-правовом обеспечении процессов налогообложения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Причины обособления управления налогообложением имеют более объективный и долговременный характер, чем временная несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами.

Налоговое администрирование -- это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Таким образом, налоговое администрирование -- это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.

Налоговое администрирование  основывается на фундаментальных познаниях  политических, экономических, юридических  и других наук, обогащенных современной  отечественной и мировой практикой.[1, с.5] Это совокупность методов, приемов  и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая  администрация всех уровней) придает  функционированию налогового механизма  заданное законом направление и  координирует налоговые действия при  существенных изменениях в экономике  и политике. Права и обязанности органов системы налогового управления утверждены в законодательном порядке.

Проблемы российской административной системы заключаются  в отсутствии надежных контактов  с гражданами и организациями, в  недоверии граждан к государственной службе и институту государства. Поэтому в управлении налоговыми процессами должны участвовать не только специализированные органы. В него должны быть вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти: Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например союзы предпринимателей, «Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков».

На налоговые  взаимоотношения плательщиков и  государства непосредственно влияют правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические  службы.

Более широкое  определение налогового администрирования -- это приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение -- это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование - это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень информации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны. Правила проверки, ответственность за налоговые нарушения -- все, что сосредоточено вокруг налогов.

Задачи налогового администрирования предопределяются налоговой политикой. Налоговое  администрирование как часть  управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Сегодня налоговыми отношениями занимается налоговое  администрирование как постоянный процесс управления налогообложением. Поскольку общество в зависимости от уровня своего экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с изменением законодательных форм.

В последнее  время говорят о добросовестном налогоплательщике, имея в виду налоговые  отношения. Следовательно, это означает, что можно говорить и о добросовестном налоговом инспекторе. Но мы понимаем, что коррупционная составляющая повышается и административное давление в новых налоговых законопроектах увеличивается. Призыв к добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог взимается в форме отчуждения и безвозмездно.

Стабильность  налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы  компетенции центра и регионов при  принятии мер в области налоговой  политики. Поэтому улучшение налогового администрирования будет происходить  по нескольким направлениям, прежде всего  это улучшение работы самих налоговых  органов. Следует создать оптимальные  структуры налоговых органов, специализированные налоговые инспекции, а также  необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотношения  с налогоплательщиками. Для этого  нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты  налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой  отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс  снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение  функционирования налоговой системы.

Сложившаяся система  налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным  требованиям. Так, новая редакция статей Налогового кодекса Российской Федерации о налоговых проверках сохраняет возможность фактически превращать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четкого механизма взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной составляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложения.

Так же налоговое  администрирование, прежде всего, должно быть эффективно. Это значит, что  и для государства, и для налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть затратными (обременительными).

Для повышения  конкурентоспособности налоговой  системы крайне важно, чтобы налоговое  администрирование строилось исключительно  на нормах закона.

Сегодня большое  значение имеет прописывание процедур проведения налоговых проверок непосредственно  в Налоговом кодексе. Недопустимо, что налоговое администрирование  фактически превращается в отдельный  вид бизнеса, причем фактически теневой. Тем более опасно, когда в средства массовой информации попадают сведения о результатах проведенных проверок, которые даже еще не предъявлены  налогоплательщику, а соответственно не оспорены и не проверены.

Качество налогового администрирования прежде всего отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Признавая необходимость развития услуг в области налогового консультирования, для построения отношений партнерства необходима разработка и законодательное утверждение процедуры согласования спорных или отсутствующих в действующем законодательстве положений. В самом общем виде данная процедура может состоять в следующем.

1 Налогоплательщик  посылает запрос в налоговый  орган на предварительное разъяснение  положений законодательства по  налогам и сборам.

2. Полученное  разъяснение имеет определенную  законом (НК РФ) юридическую силу.

3. Учитывая содержание  разъяснения, налогоплательщик либо  строго следует ему и рассчитывает  на правовую защиту при налоговых  проверках, либо имеет право  в судебном порядке оспорить  его до наступления события  (проведения операции или проверки  налогового органа).

Сейчас Налоговый  кодекс допускает официальные разъяснения  финансовых и иных уполномоченных государственных  органов, но эта процедура четко  не прописана. В результате это положение  либо не работает, либо способствует коррупции.

Министерством финансов РФ было разработано и сейчас активно воплощается в жизнь  предложение о создании специальных  аудиторских подразделений в  налоговых органах. Эти структуры  будут выполнять две функции: осуществлять работу с возражениями и жалобами налогоплательщиков и  предварительное рассмотрение актов  проведенных налоговых проверок. Таким образом, эти подразделения  будут выполнять роль своеобразных фильтров, осуществляющих первичную оценку и проверку обоснованности выдвинутых налоговых претензий. Достаточной объективности вряд ли удастся добиться только благодаря тому, что формирование таких подразделений будет входить в компетенцию вышестоящих налоговых органов. Причиной тому, в том числе, являются трудности обеспечения объективности вследствие «корпоративной солидарности».

В совершенствовании  налогового администрирования заявлено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно  снизить налоговую нагрузку, далее  обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов  и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования - обеспечить стабильность и предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.

Создание справедливой налоговой системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики.

Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая  финансовыми ресурсами потребности  государства, не должна снижать стимулы  налогоплательщика к предпринимательской  деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей  повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать налоговую  систему на оптимальную налоговую  нагрузку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться  конкуренция в стране.

Проблемы налогового администрирования необходимо решать при взаимодействии и диалоге  исполнительных органов, институтов и  организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми [2].

При определении  налоговой базы согласно ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с  п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ относятся:

а) дивиденды  и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в  РФ. При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству  любого вида независимо от способа  его оформления;

б) страховые  выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ авторских  и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 [3] ;