Автор работы: Анастасия Моисеева, 28 Августа 2010 в 00:00, контрольная работа
Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.
Введение…………………………………………………………………………………………..3
1. Цель и сфера применения Стандарта……………………………………………….………..5
2. Налоговая база……………………………………………..…………………………………..8
3. Временные разницы………………………………………………………………………….10
4. Оценка отложенных налогов………………………………………………………………...13
5. Раскрытие информации.……………………………………………………………………...16
Заключение………………………………………………………………………………………18
Список литературы……………………………………………………………………………...20
1) налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы,
приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении
налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда
возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или
обязательства.
2) вычитаемыми,
которые представляют собой
возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли
(налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается
балансовая стоимость
этого актива или обязательства.
2. Налоговая база.
На практике бывает достаточно сложно определить налоговую базу для
конкретных видов активов или обязательств, а также обстоятельства,
приводящие к появлению временных разниц. По общему правилу налоговой базой
обязательства является его балансовая стоимость за минусом той суммы,
которая в будущем уменьшит налогооблагаемую базу. Например, если в
отчетности отражена кредиторская задолженность по расходам, которые
принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по мере оплаты, то налоговая
база этой кредиторской задолженности равна нулю в данном отчетном периоде,
а временная разница равна сумме данных расходов. Когда в отчетности
отражена кредиторская задолженность по расходам, которые не принимаются для
целей налогообложения, ее налоговая и бухгалтерская базы равны, и никакая
временная разница не возникает.
Налоговой базой актива является сумма, уменьшающая налогооблагаемую
базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые
экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного
актива (его продажи или использования). Например, в результате
использования объекта основных средств компания получает налогооблагаемую
выручку, которая уменьшается на сумму амортизации. По истечении срока
полезной службы объекта накопленная сумма амортизации будет равна его
стоимости. Поэтому в момент покупки объекта основных средств временная
разница не возникает, так как получаемая выручка в конечном счете будет
уменьшена на всю стоимость объекта как для целей бухгалтерского учета, так
и для целей налогообложения. Но она образуется позже в результате
применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете и для налоговых
целей. Это приводит к отличию остаточной стоимости основных средств,
отраженной в финансовой отчетности, от стоимости, подсчитанной для
налоговых целей. Данная разница является временной разницей, по которой
должно быть рассчитано отложенное налоговое обязательство или актив.
Пример. Объект основных средств, стоимостью 3 млн. имеет срок полезного
использования для бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он
амортизируется в течение 3 лет. К концу 2-го года остаточная стоимость
объекта по бухгалтерскому балансу равна 1800 тыс., а налоговая база
составляет 1 млн. Следовательно, по состоянию на конец 2-го года отложенное
налоговое обязательство составит (1800 - 1000)*35% = 280 тыс. (где 35%
-ставка налога на прибыль). Иначе в будущих периодах налоговые платежи
возрастут, так как объект уже будет самортизирован для целей
налогообложения. В отчете о прибылях и убытках отразится сумма 140 тыс. как
разница между суммой накопленного обязательства за прошлый период и суммой
налогового обязательства к концу второго периода (280 - 140 =140). По
отдельным отчетным периодам отложенное налоговое обязательство
распределится следующим образом:
|Отчетный год |1-й |2-й |3-й |4-й |5-й |
|Налоговая |2 000 000 |1 000 000 |0 |0 |0 |
|база | | | | | |
|Бухгалтерская|2 400 000 |1 800 000 |1 200 000 |600 000 |0 |
|база | | | | | |
|Налоговое |140000 |280000 |420000 |210000 |0 |
|обязательство| | | | | |
|в балансе | | | | | |
|Сумма |140000 |140000 |140000 |-210000 |-210000 |
|отложенного | | | | | |
|налога в | | | | | |
|отчете о | | | | | |
|прибылях и | | | | | |
|убытках
| |
| |
| |
Как видно, в отчете о прибылях и убытках сумма налога на прибыль,
включающая текущую
задолженность и сумму
от суммы бухгалтерской прибыли. Эффект временной разницы между налоговой и
бухгалтерской базой данного объекта основных средств равномерно распределен
по периодам. Начиная с 4-го года налоговое обязательство уменьшается, т.е.
отложенный налог трансформируется в текущие налоговые обязательства.
|Отчетный год |1-й |2-й |3-й |4-й |5-й |
|Прибыль до |1 500 000 |1 500 000 |1 500 000 |1 500 000 |1 500 000 |
|вычета | | | | | |
|амортизации | | | | | |
|Амортизационные |600 000 |600 000 |600 000 |600 000 |600 000 |
|отчисления | | | | | |
|Прибыль после |900 000 |900 000 |900 000 |900 000 |900 000 |
|вычета | | | | | |
|амортизации | | | | | |
|Сумма налога на | | | | | |
|прибыль в отчете| | | | | |
|о прибылях и | | | | | |
|убытках - | | | | | |
|Всего |315000 |315000 |315000 |315000 |315000 |
|В том числе | | | | | |
|• текущая |175 000 |175 000 |175 000 |525 000 |525 000 |
|• отложенная
|140000 |140000 |140000
|-210000 |-210000 |
3. Временные разницы.
При подготовке
российскими компаниями
обычно возникают следующие временные разницы, становящиеся источником
отложенных налоговых активов или обязательств:
. отражение
выручки <по отгрузке> для
бухгалтерских целей
образованию дебиторской задолженности. Налоговая база дебиторской
задолженности равна нулю, так
как эта выручка подлежит
<по оплате>;
. неденежные активы и обязательства переоцениваются в соответствии с
МСФО 29 <Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции> с учетом
индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой
оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных
активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их
переоцененная стоимость.
быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому
в будущем компания вынуждена будет заплатить налог с этой разницы;
. в отчетности
по МСФО отражается
со всеми расходами отчетного периода (на основании концепции
начисления), а для целей
налогообложения эти расходы
налогооблагае-мую базу по мере получения подтверждающих документов или
по мере их оплаты;
. в отчетности
по МСФО отражается сумма
процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую базу
только по мере фактического их получения (на основании соответствующей
банковской выписки).
При возникновении вычитаемых временных разниц в отчетности признается
отложенный налоговый актив. Это означает, что в будущем налоговые платежи
будут уменьшены на сумму такого налогового актива. Однако, следуя принципу
осмотрительности, отложенные налоговые активы могут быть признаны в
отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно
утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую
прибыль. Данное требование особенно понятно в отношении отложенных
налоговых активов, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут
уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов, только если компания
получит прибыль. Если же она в течение длительного периода убыточна (что
даже может означать невозможность продолжать деятельность в обозримом
будущем), то вероятность использовать отложенный налоговый актив и получить
связанные с ним экономические выгоды (в форме уменьшения налоговых
платежей) достаточно низка. Кроме того, возможны ограничения на
продолжительность периода, в течение которого такие убытки могут уменьшать
налогооблагаемую базу. Однако компания должна оценивать возможность
использования не отраженных в отчетности отложенных налоговых активов на
каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих
периодах, отложенный налоговый актив подлежит признанию в отчетности. И
наоборот, балансовая стоимость отложенного налогового актива должна
проверяться по состоянию на каждую отчетную дату, и если нельзя с большой
степенью вероятности утверждать, что компания будет иметь налогооблагаемую