Налог на прибыль

    Представительство иностранной организации - это ее обособленное подразделение, расположенное  на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов  иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции (п. 1 ст. 51-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Представительства не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 51 ГК).

    Права и обязанности плательщиков налогов  установлены ст. 21, 22 НК. Так, организация, признаваемая постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет (собирается осуществлять) свою деятельность на территории Республики Беларусь, обязана в порядке, установленном пунктами 2 - 6 ст. 66 НК, стать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения и удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, и перечислять их в бюджет (ст. 22 НК). 

    Статья 66. Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе 

    Статья 139. Постоянное представительство иностранной  организации. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 

    1. Постоянным представительством  иностранной организации, расположенным  на территории Республики Беларусь, признается:

    1.1. обособленное структурное подразделение  (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская и иная деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, в том числе:

    место производства и (или) реализации продукции;

    место реализации товаров, имущественных  прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 настоящей статьи;

    1.2. организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от  имени иностранной организации  и (или) в ее интересах и  (или) имеющие и использующие  полномочия иностранной организации  на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

    Иностранная организация не рассматривается  как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении  деятельности от имени иностранной  организации и (или) в ее интересах  организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

    Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям  или контролю со стороны иностранной  организации и при осуществлении  которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

    2. Если иностранная организация  осуществляет предпринимательскую  и иную деятельность, используя  несколько обособленных структурных подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства производится налоговыми органами с учетом деятельности всех обособленных структурных подразделений (учреждений) иностранной организации, расположенных на территории Республики Беларусь.

    3. Если иностранная организация  выполняет работы и (или) оказывает  услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.

    4. Строительная площадка, монтажный  или сборочный объект признаются  постоянным представительством  иностранной организации, если  такие площадка или объект  существуют на территории Республики  Беларусь в течение периода,  превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

    К строительной площадке, монтажному или  сборочному объекту иностранной  организации на территории Республики Беларусь относятся место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов), а также место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений.

    В случае осуществления проектирования объекта иными иностранными организациями  за пределами Республики Беларусь в  срок существования строительной площадки не включается срок выполнения таких  работ.

    При определении срока существования  строительной площадки, монтажного или сборочного объекта время, затраченное подрядчиком на других строительных площадках и (или) объектах, которые не связаны со строительной площадкой и (или) объектом, не учитывается.

    Началом существования строительной площадки признается более ранняя из следующих дат:

    дата  подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала  субподрядчика для выполнения его  части совокупного объема работ);

    дата  фактического начала работ.

    Окончанием  существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились до или после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной строительной площадке.

    5. Не признается постоянным представительством  иностранной организации в Республике  Беларусь место, используемое  ею исключительно для одной  или нескольких следующих целей:

    хранение, демонстрация или поставка товаров  собственного производства. Поставкой  считаются доставка и отгрузка товаров  без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

    закупка товаров для иностранной организации;

    сбор  или распространение информации для иностранной организации;

    осуществление иных видов деятельности, если при  этом деятельность в целом носит  подготовительный или вспомогательный  характер.

    Указанные в части первой настоящего пункта виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) иностранной организации, при условии, что эти виды деятельности отдельно либо в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

    Виды  деятельности иностранной организации  на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для иностранной организации, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку.

    6. Ввоз иностранной организацией  в Республику Беларусь или  вывоз из Республики Беларусь  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, иное перемещение товаров или иных активов при отсутствии признаков постоянного представительства, определенных пунктом 1 настоящей статьи, не приводят к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь.

    7. В случае, если одним из источников  валовой прибыли иностранной  организации является прибыль  от ее деятельности на территории  Республики Беларусь через постоянное представительство и эта прибыль не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Республике Беларусь. Коэффициент определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организацией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации (затраты рабочего времени, суммы понесенных расходов или полученной выручки, отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги или иной показатель, согласованный с налоговым органом).

    В течение налогового периода не допускается  изменение принятого коэффициента исчисления валовой прибыли.

(в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З)

(см. текст  в предыдущей редакции)

    8. Если валовая прибыль иностранной  организации, подлежащая налогообложению  в Республике Беларусь, не может  быть рассчитана в соответствии  с частью первой пункта 7 настоящей статьи (отсутствуют сведения о валовой прибыли иностранной организации и (или) данные, необходимые для расчета коэффициента), она определяется на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности на территории Республики Беларусь, в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

    8-1. При определении валовой прибыли  иностранной организации в соответствии  с пунктами 7 и 8 настоящей статьи перенос убытков, установленный законодательством иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, не уменьшает валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь.

(п. 8-1 статьи 139 введен Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З)

    9. В затраты по производству  и реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав иностранной  организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты.

(в ред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З)

(см. текст  в предыдущей редакции)

    Такие затраты должны быть подтверждены соответствующим  заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

    Если  такие затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).

    10. При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с главой 15 настоящего Кодекса был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доходы превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма превышения уплаченного налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, либо возврату ей в соответствии со статьей 60 настоящего Кодекса. Документом, подтверждающим перечисление в бюджет налога на доходы, является справка об уплате налога на доходы, выдаваемая налоговым органом по месту постановки на учет соответствующего налогового агента по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.