Налог на прибыль организаций

Тема 2.5: «Налог на прибыль организаций»

Вопросы:

1. Экономическое значение налога на прибыль.
2. Классификация доходов.
3. Классификация расходов.
4. Налоговая база; отчетный, налоговый периоды.
5. Методы определения расходов и доходов.
6. Ставки налога на прибыль.
7. Сроки уплаты налога на прибыль,  сроки представления налоговой декларации.
8. Понятие амортизация, амортизируемое имущество.

 

Литература: Глава 25 НК РФ.

 

1 вопрос

 

Налог на прибыль – федеральный  прямой налог.

В доходах федерального бюджета  занимает третье место.

Налогоплательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через  постоянные представительства и  получающие доходы от источников  в РФ;

3) иностранные организации, получающие  доходы от источников в РФ.

 

Не являются налогоплательщиками:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы.
• Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

 

Объект налогообложения.

Объектом обложения является прибыль.

Прибыль = Полученные доходы – Произведенные расходы.

 

2 вопрос

 

Все доходы подразделяются на 3 вида:

Доходом от реализации (ст.249) признается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

К внереализационным доходам (ст.250) относятся доходы, не связанные с реализацией товаров работ и услуг, а также имущественных прав, в т.ч.:

• от долевого участия в других организациях;
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

и ряд других доходов.

Доходы, не учитываемые при налогообложении  прибыли (ст. 251). К ним относятся доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме предварительной оплаты, залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде имущества, полученного в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации;
• в виде средств и иного имущества, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном российским законодательством;
• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа или в счет погашения таких заимствований;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

  и другие аналогичные доходы.

 

Доходы определяются на основании  данных первичных документов, данных налогового учета, и других имеющихся у налогоплательщика документов.

 

Доходы, полученные в иностранной  валюте учитываются вместе с доходами полученными в рублях. Для этого они пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действующему на день признания дохода в соответствии с учетной политикой.

 

3 вопрос

 

Расходы – это обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затрат, направленные на получение дохода (прибыли).

Все затраты  должны быть выражены в денежной форме. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

 

I Все расходы на производство и реализацию подразделяются на:

 

Вид расходов	Состав
Материальные расходы (ст. 254 НКРФ)	Сырье, материалы, комплектующие изделия  Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный  инвентарь Вода, топливо, энергия  для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей и  др.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ)	Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации  системами оплаты труда  Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет  Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время  отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных  законодательством, трудовым или коллективным договором)  Расходы на возмещение затрат  работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  или строительство жилого помещения.  Эти расходы для целей налогообложения  принимаются в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором
Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ)	Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и  нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Прочие расходы (ст. 264 НКРФ)	Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы  на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные  услуги Расходы на сертификацию продукции  Расходы на ремонт основных средств  Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

 

II Внереализационные расходы – расходы, не связанные с реализацией:

• отрицательная курсовая разница
• расходы по аренде
• штрафы и неустойки, подлежащие  уплате по решению суда
• расходы по аренде имущества
• потери от стихийных бедствий

 

III Расходы, не учитываемые при налогообложении

• безвозмездная передача имущества
• штрафы, уплаченные в бюджет
• все выплаты, не предусмотренные трудовым и коллективным договором
• все нормируемые расходы, произведенные сверх норм (страховые взносы, расходы на рекламу, командировочные расходы).

4 Вопрос 

 

Для целей налогового учета  существует 2 метода определения доходов  и расходов:

1. МЕТОД   НАЧИСЛЕНИЯ

При методе начисления доходы определятся в том периоде, к которому они относятся не зависимо от факта поступления денежных средств.

При реализации продукции доход признается в момент отгрузки продукции.

Дата получения  внереализационных доходов зависит  от их вида.

Расходы при  методе начисления также учитываются  в том периоде, к которому они  относятся, не зависимо от факта оплаты.

 

2. КАССОВЫЙ МЕТОД 

При кассовом методе доходы учитываются в тот момент, когда они фактически получены, а расходы когда они фактически оплачены.

Применять кассовый метод имеют право организации, у которых за 4 предшествующих квартала выручка не превысила 1 000 000 руб. (без НДС) в среднем за квартал.

 

Если у  организации, применяющей кассовый метод, выручка в среднем за 4 предшествующих квартала превысила 1 000 000 руб., то она должна перейти на метод начисления и пересчитать все полученные доходы и произведенные расходы в текущем году. И следовательно доначислить сумму налога на прибыль организаций.

 

5 Вопрос

 

 НБ – денежное  выражение прибыли.

 

Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, то он должен определять отдельно по каждой деятельности налоговую базу. Если расходы превышают доходы, то НБ=0, а полученный убыток ПЕРЕНОСИТСЯ НА БУДУЩЕЕ.

 

Убыток может  быть перенесен на следующий год  в полной сумме или распределен  равными долями на следующие 10 лет.

 

Налоговым периодом (ст.285) по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

• в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль закрепляется в приказе об учетной политике для целей налогообложения и не может меняться в течение года.

6 Вопрос

 

Основная  ставка налога на прибыль – 20%.

Из них: В Федеральный бюджет РФ – 2 %

         В Бюджет субъектов РФ - 18%

7 Вопрос

 

В течение  года налогоплательщики исчисляют  и уплачивают авансовые платежи  по налогу на прибыль.

 

Есть 3 способа уплаты авансовых платежей:

 

1. Ежемесячные авансовые платежи. Они определяются в размере 1/3 от авансовых платежей за прошлый квартал, исключением является 1 квартал, в котором ежемесячные авансовые платежи определяются как 1/3 от авансовых платежей за 3 квартал прошлого года.

Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей до 28 числа каждого месяца. По окончании отчетного периода производится перерасчет, т.е. сравниваются авансовые платежи исходя из фактической прибыли за отчетный период с суммой уплаченных ежемесячных платежей.

Доплата вносится до 28 числа месяца  следующего за отчетным периодом.

 

2. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли.

Этот способ применяют организации, которые  выбрали отчетный период январь, январь-февраль, январь –март и т.д. Авансовые платежи уплачиваются нарастающим итогом с начала года, ежемесячно, с учетом ранее начисленных платежей.

Срок уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

 

3. Ежеквартальные авансовые платежи уплачиваются нарастающим итогом с начала года, ежеквартально с учетом ранее начисленных платежей.

Срок уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Этот способ могут применять  организации, у которых выручка  за 4 предшествующих квартала в среднем  за квартал не превысила 3 000 000 руб.

По итогам налогового периода все налогоплательщики  исчисляют сумму налога на прибыль  исходя из фактической прибыли за год, и производят перерасчет, т.е. сравнивают  сумму от фактической прибыли  за год  с уплаченными авансовыми платежами.

Доплата вносится ДО 28 МАРТА следующего года.

Сроки представления налоговой  декларации: По итогам каждого отчетного периода налоговая декларация представляется в налоговый орган до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По итогам года налоговая декларация представляется до 28 марта следующего года.

8 вопрос

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Амортизируемым  имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными средствами в целях  исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная  стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Основные  средства распределяются по амортизационным  группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании  постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Распределение основных средств по амортизационным  группам

 

Амортизационная группа	Срок полезного использования  имущества
Первая	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
• имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;
• объекты внешнего благоустройства;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.