Федеральные льготы предусмотрены законодательством  для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные  их группы, и устанавливаются отдельным  пунктом, статьи 381 НК РФ. Например, в  соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ, к  ним относятся, например - организаций  и учреждений уголовно-исполнительной системы. Этим субъектам предоставлено  освобождение от уплаты налога на имущество  организаций, используемое для осуществления  функций возложенных на эти организации  установленные законодательством.

    Что же касается региональных льгот, то тут  льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов  Российской Федерации, самостоятельно.

    В процессе исследования вопроса о  льготах по налогу на имущество организаций, возникает вопрос - что означает понятие "основания для использования  льгот" согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ? Думается что, под "основанием для  использования льгот" в данной статье, понимаются условия, при которых организация имеет право на льготу по налогу на имущество организаций. Итак, рассмотрим указанные выше льготы.

    Федеральные льготы:

    1) Организаций и учреждений уголовно-исполнительной  системы включает в себя:

• Учреждения, исполняющие наказания;
• Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
• Центральный орган уголовно-исполнительной системы;

    Иные  органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства  РФ, специально созданные для обеспечения  её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения).

    2) Религиозные организации, в соответствии  с п. 2 ст. 381 НК РФ, освобождаются  от налога на имущество. В  соответствии со ст. 8 Закона, религиозная  организация – добровольное объединение  граждан РФ, иных лиц, постоянно  и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированного в качестве юридического лица. Так же, исходя из п. 1 ст. 6 Закона, к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

    Учреждения  профессионального религиозного образования, создаются религиозными организациями  для подготовки служителей и религиозного персонала, также подлежат регистрации  в качестве религиозной организации  и должны иметь лицензию на право  заниматься образовательной деятельностью.

    Не  подлежит налогообложению имущество: церкви, монастыри и иные культовые  здания, сооружения и объекты, предназначенные  для проведения религиозных обрядов  и церемоний. Следует обратить внимание что, не всё имущество, входящие в указанные объекты, освобождается от налогообложения, в отношении других основных средств, льгота не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта.

    Следует учесть, что представительство иностранной  религиозной организации не в  праве заниматься культовой и  религиозной деятельностью и  на него не распространяется статус религиозного объединения, следовательно льготы на них также не распространяются.

    3) Общероссийские общественные организации  инвалидов, в соответствии с  п. 3 ст. 381 НК РФ, освобождаются от  уплаты налогов на имущество.  Их определение приведено в  ст. 33 Закона, это – организации,  созданные инвалидами и лицами, представляющие их интересы, в  целях защиты законных прав  и интересов инвалидов, для  обеспечения им равных с другими  гражданами возможностей, решения  задач общественной интеграции  инвалидов. Среди членов такой  организации, инвалиды и их  представители (один из родителей,  опекуны, попечители, усыновители), должны составлять не менее  80%. Так же могут образовываться  союзы и ассоциации этих организаций.

    В собственности данных организаций  может находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, а так же здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, земельные участки, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции, ценные бумаги и любое другое имущество. Следует обратить внимание, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских или созданные такими организациями, не в праве применять льготу, но в тоже время предоставление льготы может быть предоставлено региональным законодательством.

    Итак, льготой могут воспользоваться:

    1)Общественные  организации инвалидов, их союзы  и ассоциации;

    2)Организации,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов льготируемых общероссийских организаций инвалидов, со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50%, расчет, которого производится за отчётный (налоговый) период в установленном порядке, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, в отношении имущества используемого этой организацией для производства, реализации, товаров и услуг, производства работ, фактическое использование которого устанавливается при помощи метода учёта амортизации, начисленной по данному имуществу: она должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных товаров в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта. Исключение, составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.

    3)Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные объединения инвалидов, на имуществ, используемое для достижения образовательной, культурной, лечебно-оздоровительной, физкультурно-спортивной, научной, информационной и ной цели социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Статут таких учреждений определяется по учредительным документам.

    4) Организации, осуществляющие производство  фармацевтической продукции, в  соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ, освобождаются от налога на  имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона и Положения.

    5) Организации имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения, также пользуются в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона, охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

    6) Организации, имеющие объекты  жилищного фонда и жилищно-коммунального  комплекса, финансируемые из бюджета.

    7) Организации, имеющие радиационно-опасные  и ядерно-опасные объекты (ядерные  установки, используемые в научных  целях, хранилища радиоактивных  отходов, суда (ледоколы) с ядерными  энергетическими установками и  суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения.

    8) Организации имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

    9) Организациям имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.) имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством.

    10) Специализированные протезно-ортопедические  предприятия.

    11) Коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, пользуются льготой, в соответствии  с п. 14 ст. 381 НК РФ. Также необходимо  отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона.

    12) Государственные научные центры, пользуются льготой предоставленной  п. 15 ст. 381 Налогового кодекса, и  должны подтвердить свой статус  научного центра, порядок присвоения  которого утверждён Указом президента  РФ, отнесение организаций науки  и высших учебных заведений  к государственным научным центрам  в соответствии с п. 4 Указа  президента, осуществляет Правительство  РФ по представлению Межведомственной  координационной комиссии по  научно-технической политике.

    13) Научные организации российских  академий наук, пользуются льготой  предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового  кодекса РФ: Российская академия  наук, Российская академия медицинских  наук, Российская академия сельскохозяйственных  наук, Российская академия образования,  Российская академия архитектуры  и строительных наук, Российская  академия художеств. От налогообложения  освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний. 
 
 
 
 

    3. Влияние налога  на финансовый  результат

    На  настоящий момент проблема налога на имущество организаций является мало разработанной темой.

    В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы  в целом, наблюдаются тенденции  к сокращению льгот по имущественным  налогам, усиление контроля со стороны  налоговых органов, на всех уровнях  власти.

    Анализирую  первый и второй вопросы я рассмотрел следующие аспекты налоговой деятельности:

    1. Введение имущественного налога на различных территориях, и проблемы связанные с его введением на начальном этапе;

    2. Особенности правового режима плательщиков по данному имущественному налогу;

    3. Особенности и основные отличия объектов налогообложения по новому законодательству, от объектов налогообложения установленных в предыдущем законодательстве. Виды исключений из объектов налогообложения;

    4. Особенности определения налоговой базы, порядок расчёта и уплаты имущественного налога;

    5. Виды имущественных льгот, субъекты имеющие право на льготу; имущество, которое в соответствии с законом подпадает под имущество необлагаемое налогом, и условия признания его таковым;

    6. Противоречия, возникающие при реализации данного налога;

    На  основании этого я вижу следующий  возможный вариант оптимизации  взимания налога на имущество организаций. С 2004 года на территории России установлен налог на имущество организаций, который заменил собой налог  на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также целый ряд  нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу одновременно с вступлением  в силу главы 30 НК РФ.

    На  мой взгляд, нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной  налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций  не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать  им отсутствующие сегодня функции  разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым  вопросам, проведение лекционных и  семинарских занятий, снабжение  специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.