Налог на имущество организации

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИЙ

С 01 января 2004 г. вступила в  действие глава 30 Налогового кодекса  РФ «Налог на имущество организаций».

Налог на имущество организаций  относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым  кодексом и законами субъектов Российской Федерации. На территории г. Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 31 марта 2004 г.)

Налог на имущество  организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента.

Налогоплательщики налога на имущество организаций:

 - российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

· земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

· имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 Налоговые  ставки.

Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Конкретные ставки в пределах данной величины устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 Порядок и сроки уплаты.

Расчет суммы налога производится плательщиками самостоятельно ежеквартально  нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой  стоимости имущества.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества.

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

Пример.

По состоянию на 1 января 2005 г. в составе основных средств  организации числится легковой автомобиль. Первоначальная стоимость - 180 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, амортизация  начисляется линейным методом и  составляет 3000 руб. в месяц, остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2005 - 150000 руб. Определим сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2005 г., если законом субъекта РФ установлена максимальная ставка налога. Рассчитаем остаточную стоимость  автомобиля на 1-е число каждого  месяца I квартала 2005 г.:

на 01.01.2005 остаточная стоимость  имущества  — 150000 руб.

на 01.02.2005 (150000-3000) — 147000 руб.

на 01.03.2005 (147000-3000) — 144000 руб.

Остаточная стоимость  на 01.04.2005  — 141000 руб.

Среднегодовая стоимость  имущества за отчетный период равна:

(150000 + 147000 + 144000 + 141000): (3 + 1) = 145500 руб. 

Если законом субъекта РФ не предусмотрено право налогоплательщика  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период.

Сумма авансового платежа  по налогу на имущество за I квартал 2005 г. будет равна 800,25 руб. (145500 руб. х 2,2% / 4).

Формы отчетности.

Если иное не закреплено законодательными органами субъектов  Российской Федерации, для представления  отчетности по налогу на имущество  организаций применяются форма  декларации по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 23.03.2004 г. №САЭ-3-21/224.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют отчетность по налогу в налоговые  органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества.

 Налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в  отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

религиозные организации - в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении  имущества, используемого ими для  осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации, основным видом  деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении  имущества, используемого ими для  производства ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организации - в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

организации - в отношении  объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса, содержание которых полностью  или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

организации - в отношении  объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения  и социального обеспечения;

организации - в отношении  ядерных установок, используемых для  научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных  веществ, а также хранилищ радиоактивных  отходов;

организации - в отношении  ледоколов, судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического обслуживания;

организации - в отношении  железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог  общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных  объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

организации - в отношении  космических объектов;

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических  консультаций;

имущество государственных  научных центров;

научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских  наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и  строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях  научной (научно-исследовательской) деятельности.