Налог на имущество физических лиц

В целом налог на имущество  физических лиц является достаточно перспективным, поскольку его сбор и администрирование во многих странах  осуществляется легче, чем сбор и  администрирование других налогов. Кроме того, в странах с переходной экономикой существует дополнительная причина роста доли поступлений  имущественных налогов. При осуществлении  приватизации земли и объектов недвижимости бесплатно или за незначительную плату налогообложение такой собственности становится весьма целесообразным. Новые владельцы лучше осознают свою ответственность за поддержку деятельности государства и, таким образом, имущественные налоги, по сути, являются платой за право на частную собственность.

 

 

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Как уже отмечалось, налогообложение  имущества физических лиц проводится на основании Закона РФ от 9 декабря  1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Наиболее существенные изменения и дополнения в налогообложение имущества граждан были внесены Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Вместо одной максимальной ставки налога 0,1% была установлена прогрессивная шкала предельных налоговых ставок. В результате новая максимальная налоговая ставка 2,0% была уравнена с размером действовавшей в то время предельной ставки налога на имущество предприятий.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налога. Объектом налога в соответствии с Законом  признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения.

Все перечисленные выше объекты, согласно ст. 130 ГК РФ, являются недвижимостью. Право собственности на вновь  создаваемое недвижимое имущество  возникает только с момента регистрации  данного права в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в органах Федеральной  регистрационной службы). Поэтому  до момента государственной регистрации  право собственности на объект у физического лица отсутствует; владелец недвижимости не является собственником, а, следовательно, плательщиком налога на имущество.

Налогоплательщики приняли  это к сведению и стали всеми  возможными способами затягивать с  процедурой государственной регистрации  права собственности на вновь  построенный объект недвижимости (например, жилой дом), что негативно сказалось на объемах поступлений от налога на имущество в местные бюджеты и на надлежащем выполнении принципа всеобщности налогообложения.

В конце 1999 г. была предпринята попытка внести в Закон изменения, которые предусматривали обложение налогом на имущество физических лиц объектов незавершенного строительства, находящихся в эксплуатации, и предлагали не учитывать в целях налогообложения факт государственной регистрации права собственности, если гражданин фактически владеет, пользуется и распоряжается недвижимым имуществом.

Теперь представительные органы местного самоуправления вправе самостоятельно (безусловно, с учетом ограничений, закрепленных федеральным  законом) вводить прогрессию ставок налога на имущество физических лиц  согласно увеличению суммарной инвентаризационной стоимости имущества и их дифференциацию в зависимости от типа использования  недвижимости и по иным критериям.

Конкретные ставки налога на имущество физических лиц представительными  органами муниципальных образований  устанавливаются на основе следующей  шкалы предельных налоговых ставок (см. табл. 3.1), предусмотренных п. 1 ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".

 

Таблица 3.1 Налоговая шкала  ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости имущества

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
до 300	до 0,1
от 300 до 500	от 0,1 до 0,3
свыше 500	от 0,3 до 2,0

 

В таблице 3.1, по нашему мнению, присутствуют ошибки в установлении интервалов, как суммарной инвентаризационной стоимости имущества, так и величин  налоговых ставок. По логике, интервалы  следует определять в целых десятках, сотнях, тысячах или миллионах рублей. Последний рубль интервала должен являться последним рублем десятка, сотни, тысячи или миллиона рублей, а не предпоследним, как это указано в таблице. Поэтому первый интервал суммарной инвентаризационной стоимости должен быть определен в сумме не более 300 тыс. руб. Такая конструкция интервала показывает, что имущество по стоимости не более полных 300 тыс. руб. облагается первой, самой низкой налоговой ставкой.

Второй интервал суммарной  инвентаризационной стоимости также  должен быть выражен в полных тысячах  рублей, хотя в таблице 3.1 последний  рубль суммы в 500 тыс. руб. в интервал не попадает. Поэтому второй интервал в правильном варианте следовало  бы определить как свыше 300 тыс. руб. и не более 500 тыс. руб.

Формула последнего - третьего интервала - отчетливо показывает губительное  стремление не включать в пределы  пограничного с ним интервала  последний рубль полной тысячи, что  приводит к пробелам в законодательстве. Из конструкции второго интервала видно, что его пределы заканчиваются в таблице 3.1 на сумме до 500 тыс. руб., т.е. сумма, равная 500 тыс. руб., во второй интервал не попадает. А третий интервал начинается с суммы свыше 500 тыс. руб., что говорит о том, что сумма 500 тыс. руб. в третий интервал также не включается. В итоге неизвестно, какой налоговой ставкой, согласно федеральному закону, должно облагаться имущество стоимостью 500 тыс. руб. ровно.

Если бы второй интервал использовал правило включения "последнего рубля", сумма в 500 тыс. руб. ровно  попадала бы во второй интервал, и третий интервал начинал бы отсчет с суммы  свыше 500 тыс. руб., т.е. с первого рубля  новой тысячи.

По аналогии, интервалы  величин налоговых ставок логично  заканчивать указанным в законе числом. Как видно из таблице 3.1, первый интервал налоговой ставки оканчивается числом менее 0,1. Мы полагаем, что более правильным вариантом мог бы стать интервал налоговой ставки, включающий в себя число 0,1. В данном случае совершенно четко определяется максимальная величина налоговой ставки, приходящаяся на окончание первого интервала. Можно порекомендовать установить (см. табл. 3.2) следующие конструкции интервалов суммарных инвентаризационных стоимостей облагаемого имущества и налоговых ставок (в данном случае не принимается во внимание обоснованность размеров самих интервалов).

налог имущество льгота недвижимый

Таблица 3.2 Рекомендуемая  к установлению прогрессивная шкала  ставок налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
не более 300	не более 0,1
свыше 300 и не более 500	свыше 0,1 и не более 0,3
свыше 500	свыше 0,3 и не более 2,0

 

Конструкция "свыше и  не более", использованная в интервалах левой половины таблицы 3.2, в точности повторяется в интервалах правой половины таблицы 3.2, что обеспечивает не только однозначное понимание, каким  числом начинается и каким заканчивается  тот или иной интервал, но и гарантирует  абсолютное совпадение начала и конца  интервала стоимости имущества  и интервала ставки налога.

Конструкция "от и до" при установлении интервалов каких-либо величин всегда приводит к нарушению  принципов конкретности и понятности правовых норм. Такая конструкция  не позволяет однозначно установить, входит ли начальное ("от") и конечное ("до") число в период интервала.

Рассматривая шкалу ставок налога на имущество физических лиц, указанную в федеральном законе (см. табл. 3.1), приходим к логическому выводу, что в интервалах ставок налога число с предлогом "до" в интервал не входит, а число с предлогом "от", наоборот, входит.

С другой стороны, возможно утверждать и обратное. Поэтому, чтобы не доводить дело до абсурда, остановимся на первом выводе.

Итак, представительные органы местного самоуправления воспользовались  предоставленным им правом и с 1 января 2000 г. стали вводить на своих территориях прогрессивные налоговые шкалы. Ошибки, которые встречаются в интервалах этих шкал, являются прямым следствием двойственного понимания конструкции "от и до", установленной в Законе РФ "О налогах на имущество физических лиц".

 

 

Заключение

 

Итак, перспективы налоговой  системы определяются поиском таких  объектов, налогообложение которых  обеспечивало бы соблюдение фискальных приоритетов государства и не ущемляло бы экономическую самостоятельность  налогоплательщиков. Главенствующим объектом налогообложения в системе региональных и местных налогов исторически  является движимое и недвижимое имущество - овеществленный капитал налогоплательщика.

Таким образом, учитывая назревшую  необходимость разработки приемлемой для российских условий эффективной  системы имущественного налогообложения, центральным звеном которой является недвижимость, научно обоснованные концептуальные преобразования в сфере региональных и местных налогов, проводимые в  настоящее время и запланированные  на ближайшее будущее, приобретают  особую актуальность и практическую значимость. Следует отметить, что  по результатам правоприменительной  практики в НК РФ неоднократно будут  вноситься изменения, в связи с чем выработанные в научных работах, затрагивающих систему организации взимания региональных и местных налогов в федеративном государстве, решения теоретико-методологических проблем налогообложения имущества могут стать основой для разработки перспективных направлений дальнейшего совершенствования системы имущественного налогообложения в России.

Налогообложение недвижимого  имущества реализуется, как правило, на региональном и местном уровнях  власти. Однако до настоящего времени  окончательно не решена проблема о  конкретном месте налога на недвижимость в налоговой системе. До начала 2005 г. в проекте ст. 14 НК РФ налог на недвижимость находился в составе  региональных налогов. Между тем  утвержденная Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 584 Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. предполагает замену регионального налога на имущество предприятий, местных налогов на имущество физических лиц и земельного налога единым местным налогом на недвижимость. Одновременно планируется спустить на местный уровень власти расходные полномочия по проведению таких мероприятий, как учет недвижимости для целей налогообложения, жилищное хозяйство (ремонт и обслуживание жилых домов), коммунальное хозяйство и благоустройство территории. Но независимо от того, будет ли налог на недвижимость входить в число либо региональных, либо местных налогов, основные проблемы формирования систем региональных и местных налогов, дискуссионные вопросы классификации структурных элементов моделей этих налогов, а также важнейшие подходы к построению и наполнению конкретным экономико-правовым содержанием каждого элемента функциональной модели регионального и местного налога в условиях общих принципов разграничения налоговых полномочий между федеральным центром и территориальными органами власти остаются в настоящее время недостаточно исследованными.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 07.06.2011). // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824. Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2011). // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. Консультант Плюс.
3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004). Утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ. // Российская газета, № 56, 10.03.1992. Консультант Плюс.
4. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации". // Бюллетень нормативных актов, № 1, 1992. Консультант Плюс.
5. Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ (ред. от 24.07.2009) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства РФ, 02.08.2004, № 31, ст. 3231. Консультант Плюс.
6. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 25.07.2011) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.08.2011) // Собрание законодательства РФ, 06.10.2003, № 40, ст. 3822. Консультант Плюс.