Налог на игорный бизнес

 

2. Механизм исчисления и уплаты налога на игорный бизнес

    Главой 29 Кодекса введены определения  понятий, которые применяются в  целях исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Новыми являются понятия "организатор игорного заведения" и "организатор тотализатора", заменившие понятие "игорное заведение", использовавшееся Законом.

    В характеристике игорного бизнеса подчеркивается, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

    В определении игрового стола появилось  понятие "игровое поле" - специальное  место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения.  На игровом столе может быть несколько игровых полей - специально оборудованных мест, на которых проводится отдельная азартная игра с участием представителя игорного заведения.

    Игровое поле не является объектом налогообложения. Вместе с тем количество игровых  полей влияет на порядок исчисления налога по такому объекту налогообложения, как игровой стол.  Заметим, что в расчете налога по иным объектам налогообложения игровые поля не применяются.

    Правовой  статус игрового поля как составной  части элемента налогообложения  неясен, что может стать причиной судебных разбирательств о правомерности  учета игровых полей при уплате налога. Это еще один аргумент в  пользу переквалификации налога на игорный бизнес во вмененный налог. В рамках указанной конструкции количество полей могло бы выступать в качестве корректирующего (повышающего) коэффициента.  Понятие "участник" используется статьей 364 Кодекса только в целях определения иных понятий и самостоятельного значения не имеет.  При рассмотрении споров о том, в каком качестве выступал налогоплательщик - организатор игорного заведения в азартных играх и (или) пари, доказательствами будут являться, в том числе внутренние документы налогоплательщика (например, правила проведения азартных игр).

    Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса. В отношении объекта налогообложения необходимо отметить, что установлено четыре объекта налогообложения:

    - игровой стол - специально оборудованное  у организатора игорного заведения  место с одним или несколькими  игровыми полями, предназначенное  для проведения азартных игр  с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

    - игровой автомат - специальное  оборудование (механическое, электрическое,  электронное или иное техническое  оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

    - касса тотализатора - специально  оборудованное место у организатора тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате;

    - касса букмекерской конторы - специально оборудованное место  у организатора игорного заведения,  где учитывается общая сумма  ставок и определяется сумма  выигрыша, подлежащая выплате.[2]

    Порядок налогообложения игровых автоматов, входящих в игровой развлекательный  комплекс, по мнению налоговых органов, состоит в следующем.

    Если  игровая ситуация на игровом автомате, входящим в игровой комплекс, автономна  и не зависит от игровых ситуаций других игроков, то каждый игровой автомат, обеспечивающий проведение самостоятельной азартной игры в составе игрового развлекательного комплекса, подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах как отдельный объект налогообложения. В такой локальной сети центральный компьютер выполняет функцию формирования дополнительного призового фонда (т.н. "Джек-Пот").

    Вместе  с тем один игровой автомат  может допускать участие в  игре нескольких игроков, но сам игровой  автомат имеет один функциональный блок (устройство, определяющее процесс игры), одни специальные устройства (акцептор и хоппер) для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их заменителей. Игровая ситуация каждого игрока зависит от игровой ситуации других игроков, то есть определяется общий результат игры. Для такой ситуации объектом налогообложения будет являться только этот игровой автомат независимо от количества игровых (терминальных) мест.

    Налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (статья 53 Кодекса). Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена Кодексом и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (статья 54 Кодекса). Такого понятия, как "налоговая база", в действовавшем Законе не содержалось.

    Под налоговым периодом понимается период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (статья 55 Кодекса).

    Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

    В связи с налоговым периодом обратим  внимание на ситуацию, связанную с установлением налогового периода по налогу на игорный бизнес Федеральным законом от 12.02.2001 N 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес".[6]. В редакции Закона, действовавшей до Федерального закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ, налоговый период четко определен не был. При этом налоговые ставки устанавливались в расчете на год. Согласно статье 5 Кодекса акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следует учитывать, что в случае, если изменение налогового периода по налогу актом законодательства о налогах и сборах приводит, например, к возникновению обязанности представления деклараций и т.д., более того, сопровождается повышением налоговых ставок, то применение новой редакции Закона о налоге должно производиться с начала очередного налогового периода, который был установлен первоначальным текстом Закона, а не его новой редакцией.

    Рядом арбитражных судов рассматривалось  произведенное Федеральным законом  от 12.02.2001 N 8-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес" повышение налоговых ставок применительно к введенной продолжительности налогового периода в один месяц на предмет его соответствия статье 5 Кодекса.[6]. С учетом понятия "налоговый период", данного в статье 55 Кодекса, налоговым периодом по налогу на игорный бизнес и до вступления в силу Федерального закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ являлся календарный месяц.

    Кодексом  установлены минимальный и максимальный размеры ставок, в пределах которых  субъектами Российской Федерации устанавливаются  конкретные размеры ставок. Максимальный размер превышает минимальный в пять раз.

    Размеры ставок Кодексом увеличены. Так, минимальная  ставка с 01.01.2004 составляет (в рублях):

    за  игровой стол - 25000, в 2003 году - 20000;

    за  игровой автомат - 1500, в 2003 году - 750;

    за  одну кассу тотализатора - 25000, в 2003 году - 20000;

    за  одну кассу букмекерской конторы - 25000; в 2003 году – 10000

    Право установления дифференцированных ставок субъектам Российской Федерации  не предоставлено. Кодексом не предусмотрены  льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему Закону ставки в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.

    В статье 12 Кодекса в части налоговых  льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление. В то же время пункт 3 статьи 56 Кодекса предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Иными словами, из содержания статей 12 и 56 Кодекса нельзя сделать определенный вывод - вправе ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по налогу на игорный бизнес, если действующей главой 29 Кодекса такая возможность не предусмотрена. [1]

    Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения  и ставки налога. Регистрации в налоговом органе подлежит игровой стол, а не игровое поле. Но налог на игровой стол рассчитывается пропорционально имеющимся на игровом столе игровым полям. Налоговый период в целях исчисления налога может условно состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца. С 2005 года декларация по налогу на игорный бизнес представляется налогоплательщиком не по месту его учета в качестве налогоплательщика, а в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения.  Срок представления декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Заключение

    Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой  главный метод мобилизации доходов  во все звенья бюджетной системы  в условиях господства частной собственности  и рыночных отношений. Налоги являются важнейшим орудием перераспределения национального дохода, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства. Кроме того, налоги имеют материальную основу, т.е. в основном за их счет создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач. В данной работе подробно описан игорный бизнес, тенденции развития рынка, законодательство и налогообложение, касающиеся игорного бизнеса, наиболее популярные у потребителей виды азартных игр, цели посещения казино и игровых клубов. В 2008 году в России было установлено 315 тыс. автоматов. Доля эконом сегмента составляет 65-70%, доля премиума - 5%, среднего ценового сегмента - 25-30%. На Западе оборот рынка виртуальных казино составляет около $17,6 млрд. Всего в мире действует примерно 150 тыс. онлайн-проектов. Число букмекерских контор сокращается. На рынке игровых автоматов на Ritzio приходится около 18% московского рынка, "Джек-пот" занимает 13-14%, Storm International - 5-6%. Выявлено, что 43% посетителей ходят в казино, чтобы выиграть, 38% посещают игорные заведения ради развлекательных программ, 10% не представляют себе казино без выступлений известных артистов, а 9% ходят в казино по привычке. "Вопрос о введении специальных игровых зон в России требует более тщательной и продуманной подготовки, в связи с чем, предлагаем увеличить переходной период действия общей части закона с 2 до 4-х лет. Юридический комитет АДИБ." Законодательство направлено на создание принципиально нового режима государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и установление ограничений на осуществление данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. ФЗ № 344588-4 "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр".

 

Список  используемой литературы:

1. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ гл.29 "Налог на игорный бизнес"

2. Качур О.В. «Налоги и налогообложение» [Текст]: (Учебное пособие) /Качур О.В - М.: Юнити , 2007. - 304с.

3. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» [Текст]: (Учебник) / Миляков Н.В. – М.: Юнити, 2007. - 509с.

4. Перов А.В., Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение» [Текст]: (Учебное пособие) / Перов А.В., Толкушкин А.В. – М.: Инфра-М, 2007 - 720с.)

5. Налоги: Уч. пос. [Текст]: /Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 234с.

6. ФЗ "О налоге на игорный бизнес"

 

Задача:

Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а часть реализуется в чистом виде. За налоговый период организацией было добыто 880 т. глины. Из них на кирпич израсходовано 500 т., реализовано глины в чистом виде 100 т.:

60 т – по  цене 60 руб./т

40 т – по цене 70 руб./т

Определить: а) выручку  от реализации; б) оценку стоимости  единицы; в) стоимость добытого полезного  ископаемого. 

Решение:

а) выручка от реализации:

    60*60+40*70=6400 руб.

б) оценка стоимости  единицы:

    6400:(60+40)=64 руб.

в) стоимость добытого полезного ископаемого:

    64*880=56320 руб. 

Ответ: а) 6400 руб.  б) 64 руб.  в) 56320 руб.