Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Ноября 2011 в 21:15, курсовая работа
Цель курсовой работы – на основе исследуемого материала дать характеристику налога на доходы с физических лиц, изучить налоговый учет и отчетность у налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц занимающихся частной практикой.
Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДФЛ у указанных налогоплательщиков. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» все проводимые хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственные операциях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учета.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством Финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты.
Первичные учетные документы обязательно должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или лицом, занимающимся частной практикой, и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется на основе первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или лица занимающегося частной практикой.
Второй уровень налогового учета по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, представлен только одним аналитическим регистром налогового учета – Книгой учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, а также лицами, занимающимися частной практикой, путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде налогоплательщики по НДФЛ обязаны по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители.
Исправление
ошибок в книге учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью
индивидуального
Таким образом, НДФЛ у указанных налогоплательщиков исчисляется на основе данных книги учета – аналитического налогового регистра, составляющего второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения НДФЛ, полученных из первичных учетных документов.
Третий уровень налогового учета по НДФЛ. На этом уровне налогового учета на основании данных книги учета составляется налоговая декларация по НДФЛ. В ней обобщается информация из налогового регистра и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.
Форма налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3 – НДФЛ утверждена приказом МНС РФ от 16 октября 2003 № БГ-3-04/540 «Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкция по её заполнению»
Таким образом, НДФЛ у налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, составляющей третий уровень налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДФЛ, при этом расчеты налога берутся из аналитических регистров налогового учета.
После того как индивидуальный предприниматель на основе Книги учета рассчитал налогооблагаемую базу, он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет
Если индивидуальный предприниматель принимает общеустановленную систему налогообложения, то он является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Порядок взимания НДФЛ регламентируется главой 13 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».
В ст. 227 НК РФ прописаны особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями. В соответствии с этой статьей, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисления и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В
2010 году индивидуальный предприниматель
В.Е. Петров осуществлял
Доходы составили 1870000 рублей, а расходы 1630000 рублей. Налогооблагаемый доход предпринимателя будет равна разница между доходами и расходами, то есть:
1870000руб.-1630000руб.
После того как облагаемая база рассчитана, необходимо провести начисления самого налога.
В
соответствии со ст. 224 Налогового Кодекса
РФ налоговая ставка по НДФЛ для
индивидуального
То
есть если налогооблагаемый доход
индивидуального
240000руб. 13%= 31200руб.
На основании со статьей 225 НК РФ, уплате в бюджет подлежит сумма 31200 руб.
На рассмотренном раннее примере, мы заполним налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ индивидуального предпринимателя В.Е. Петрова за 2010 год по месту жительства.
Заполняет страницы 001 и 002 титульного листа, разделы 1 и 6 Декларации, а также дополнительный лист В Декларации.
На
титульном листе Декларации указываем
персональные данные, номер территориального
налогового органа, общее количество листов
декларации, количество листов подтверждающих
документов, прилагаемых к декларации,
и дату ее заполнения. Кроме того, проставляем
отметку в поле «предприниматель» и вид
декларации - 1, так как Декларация представляется
в 2011 году впервые.
На странице Листа В Декларации указываем
все полученные в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты.
Раздел 1 декларации заполняется в целях расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %.
В разделе 6 Декларации отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации.
Заполняем Лист В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».
При заполнении Листа В Декларации указываем:
- в пункте 1 «Вид деятельности» следующие показатели:
в подпункте 1.1 - наименование вида деятельности – оптовая торговля цветами;
в подпункте 1.2 - код вида деятельности, который выбирается из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности – 51.22.
- в пункте 2 «Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога» следующие показатели :
в подпункте 2.1 - сумма полученного дохода от предпринимательской деятельности –1870000 рублей;
в подпункте 2.2 - общая сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета –1630000 рублей. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций». При этом произведенные расходы отражаются по элементам затрат:
в подпункте 2.2.1 – сумма материальных расходов – 1410000 руб.;
в подпункте 2.2.3 – сумма расходов на оплату труда – 190000 руб.;
в подпункте 2.2.4 – сумма прочих расходов – 30000 руб.;
- в пункте 3 «Итого» итоговые показатели, а именно:
в подпункте 3.1 - общая сумма дохода, в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2;
в подпункте 3.2 - сумма профессионального налогового вычета, в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2;
в подпункте 3.3 - сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа) – 12000 руб.;
в
подпункте 3.4 – сумма фактически
уплаченных авансовых платежей (на
основании платежных
После заполнения всех необходимых листов Декларации заполняем раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %» Декларации.
Для заполнения использует итоговые показатели, отраженные на Листе В1 Декларации.
После заполнения раздела 1 Декларации заполняется раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета» Декларации, в котором отражается итоговая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащим доплате в бюджет – 31200 рублей.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы налогового учета у налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, а также подробно рассмотрен налог на доходы физических лиц, как один из основных видов налогов, взимаемых в России с физических лиц.
На основе этого были сделаны следующие выводы.
Центральное
место в системе
Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи.
Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.
Так же в данной работе мы рассмотрели налоговый по НДФЛ и выяснили, что налогоплательщики- физические лица вообще не обязаны вести налоговый учет по НДФЛ на основе действующего налогового законодательства.
В заключение следует отметить о необходимом развитии налогового учета в РФ.