Налог на доходы физических лиц

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

Арбитражная практика

Ситуация: нужно ли самостоятельно заплатить НДФЛ с дохода от сдачи имущества в аренду Человек ( не предприниматель) сдает в аренду жилое помещение. Арендатором выступает российская организация, которая снимает помещение для проживания своих сотрудников.

Доходы, с которых человек, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ, перечислены в пункте 1 статьи 228 НК РФ.

В частности, к ним относятся доходы, полученные по договорам аренды от людей или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп.1 п.1 ст.228 НК РФ).

Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п.1 ст.226 НК РФ). Поэтому с доходов по договору аренды, заключенному с российской организацией, самостоятельно рассчитывать и платить налог не нужно. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п.2 ст.226 НК РФ).

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п.5 ст.3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.[5]

Ситуация: ФНС по Выборгскому району Ленобласти в ходе выездной проверки обнаружила, что компания не доплатила в бюджет налог на доходы физических лиц. Организация погасила свою задолженность по НДФЛ до окончания проверки. Но инспекция все равно вынесла решение о привлечении фирмы к ответственности. Основание — пункт 1 статьи 123 НК РФ. Налогоплательщик посчитал его необоснованным и подал иск в суд.

Аргументы налогоплательщика

Статья 123 НК РФ предусматривает ответственность налогового агента только за неполную уплату (неполное перечисление) налога. А именно — штраф в размере 20 процентов от суммы, недоплаченной в бюджет. Если же налог внесен не вовремя, то компания правонарушителем не является.

В описанной ситуации имело место как раз несвоевременное перечисление налога. То есть статья 123 НК РФ здесь не причем. Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисление налоговиками штрафа по статье 123 НК РФ неправомерно.

Аргументы налоговой инспекции

На момент осуществления проверки у фирмы имелась задолженность по НДФЛ. Она была погашена лишь после того, как компанию известили о выездном контрольном мероприятии.

Согласно пункту 4 статьи 81НК РФ, указывают налоговики, организация освобождается от ответственности, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано до момента, когда она узнала о назначении выездной проверки. А в данном случае уплату налога произвели вообще за рамками периода выездной проверки. Поэтому примененные к налогоплательщику санкции по статье 123 НК РФ обоснованы.

Решение суда

Суд поддержал в споре налогоплательщика по следующим причинам.

Компания погасила задолженность в полном объеме и предоставила соответствующие платежные поручения. Уплата налога на доходы физических лиц после назначения выездной проверки, но до вынесения инспекцией решения не является правонарушением, за которое налогоплательщика можно привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ. То обстоятельство, что налог внесен в бюджет за рамками периода, охваченного проверкой, значения не имеет.

Итак, под статью 123 НК РФ описанное правонарушении не подпадает. Действия налоговиков не соответствуют законодательству. Штраф компании начислен неправомерно.[6]

Ситуация: в какой момент возникает доход от продажи недвижимого имущества у гражданина. Объект недвижимости был передан организации в счет погашения встречных требований по договору займа. Акт взаимозачета подписан в 2010 году, право собственности на недвижимость зарегистрировано организацией в 2011 году.

При продаже собственного имущества человек получает доход, с которого он должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп.5 п.1 ст.208, подп.2 п.1 ст. 228 НК РФ).

По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день: получения денег на банковский счет либо на счет третьих лиц – при получении дохода в денежной форме; получения имущества – при получении доходов в натуральной форме ( подп.1,2 п.1 ст. 223 НК РФ).

Для целей налогообложения доходом признается любая экономическая выгода, имеющая стоимостное выражение (ст. 41 НК РФ). При этом в налоговую базу по НДФЛ включаются не только доходы, полученные в денежной или натуральной форме, но и доходы, право на распоряжение которыми гражданин получил в результате тех или иных сделок (п.1 ст.210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации между гражданином и организацией были заключены два договора: договор займа, в котором гражданин выступал в качестве должника, а организация – в качестве заимодавца; договор купли-продажи, в котором гражданин выступал в качестве продавца, а организация – в качестве покупателя.

Обязательства сторон по каждому договору являются денежными: гражданин обязан вернуть полученный заем, организация – оплатить приобретенный объект недвижимости. Следовательно, встречные требования сторон по этим договорам являются однородными. Зачет однородных встречных требований влечет за собой прекращения обязательств (ст.410 ГК РФ). В результате зачета гражданин освобождается от обязанности погашать предоставленный ему заем, то есть получает экономическую выгоду (доход) в денежной форме. Стоимостным выражением этого дохода следует считать сумму взаимозачета, а датой получения дохода – день подписания соответствующего акта.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от продажи имущества (в целях расчета НДФЛ) возникает в момент проведения зачета. То есть в 2010 году. Момент перехода права собственности на недвижимость к организации-покупателю при этом значения не имеет. Такой даты фактического получения дохода гл.23 НК РФ не предусматривает (ст.223 НК РФ).[7]

Ситуация:  нужно ли самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ с призов (выигрышей), полученных в результате проведения стимулирующей (бесплатной) лотереи (лотереи, проводимой в целях рекламы товаров).

Стимулирующая лотерея – это лотерея, участвовать в которой может бесплатно каждый желающий. Призовой фонд этой игры формируется за счет средств организатора лотереи. То есть она не является игрой, основанной на риске. И таким образом, не подпадает под подп. 5 п.1 ст.228 НК РФ, в котором сказано, что нужно самостоятельно платить НДФЛ с выигрышей в играх, основанных на риске.

Призы (выигрыши), полученные человеком от организатора рекламно-маркетинговых мероприятий (в т.ч. стимулирующих лотерей), следует рассматривать как подарки (ст.572 ГК РФ).

А если человек получает подарок (в денежной или натуральной форме), то самостоятельно уплатить с него НДФЛ он должен только в одном случае. Если подарок получен от другого человека (ни члена семьи, ни близкого родственника) в виде недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев (подп.7 п.1 ст.228 НК РФ).

Призы и выигрыши в стимулирующей лотерее, полученные от организации, к такому случаю не относятся. Поэтому НДФЛ с них удержит и перечислит в бюджет организатор лотереи как налоговый агент (п.2 ст. 226 НК РФ). Денежный приз (стоимостная оценка выигрыша в натуральной форме) в пределах 4000 руб. вообще не облагается НДФЛ (п.28 ст.217 НК РФ).[8]

Социальный налоговый вычет на обучение

Получить социальный налоговый вычет на обучение могут налогоплательщики – физические лица, которые являются налоговыми резидентами  РФ и доходы которых облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Данный вычет предоставляется налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Родители могут получить вычет на обучение детей и в случае, если в документе об оплате образования указан только ребенок. Для получения вычета нужно в заявлении на вычет указать, что родителем было дано поручение ребенку самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения (письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876). При этом договор на обучение ребенка должен быть заключен непосредственно с родителем либо в договоре должна быть запись о том, что оплату за обучение ребенка вносят родители.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства.

К декларации необходимо приложить следующие документы:

1) справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период;

2) копию договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

3) копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);

4) копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы;

5) заявление на вычет

Налоговые органы производят возврат излишне уплаченных сумм налога в безналичном порядке, поэтому налогоплательщику, претендующему на получение социального налогового вычета, к вышеуказанному пакету документов необходимо приложить реквизиты банковского счета, на который следует перечислить возвращаемые налогоплательщику денежные средства.

Заключение

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Список используемых источников

1)      Романовский М.В., Врублевская О.В. учебник для вузов: Налоги и налогообложение, Спб.2006

2)      Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2008

3)      Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы: учеб. пособие - М.: ГУ ВШЭ, 2008