Налог на добычу полезных ископаемых

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Налог на добычу полезных ископаемых»

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1. Налогоплательщики………………………………………………………….2

2. Виды полезных ископаемых…………………………………………….......2

3. Налоговая база………………………………………………………………..6

4. Налоговые ставки…………………………………………………………….6

5.Налоговые льготы……………………………………………………………..7

Схемы…………………………………………………………………………….9

Ключевые термины и понятия…………………………………………………11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налогоплательщики

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НК РФ.

Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и  иностранные) и индивидуальные предприниматели.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НК РФ).

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

 

2. Виды полезных ископаемых

Объектом налогообложения выступает  добыча полезных ископаемых. Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет  конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином "добытые полезные ископаемые" (ДПИ).

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при  дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного  ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь  бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и  стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов  месторождений углеводородного  сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного  газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного  сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

газ горючий природный из всех видов  месторождений углеводородного  сырья, за исключением попутного  газа;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

редких металлов, образующих собственные  месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной  комплексной руды, извлекаемые из  нее, при их направлении внутри  организации на дальнейшую переработку  (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое  сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые  руды, калийные, магниевые и каменные  соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в  газовых, серно-колчеданных и  комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое  сырье (абразивные породы, жильный  кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы (за исключением  указанных в подпункте 3 настоящего  пункта);

9) сырье редких металлов (рассеянных  элементов) (в частности, индий,  кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое  в основном в строительной  индустрии (гипс, ангидрит, мел природный,  доломит, флюс известняковый,  известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического  сырья, особо чистого кварцевого  сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные  камни из коренных, россыпных  и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы  (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый  хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные  ископаемые (промышленные воды) и  (или) природные лечебные ресурсы  (минеральные воды), а также термальные  воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

3. Полезным ископаемым также  признается продукция, являющаяся  результатом разработки месторождения,  получаемая из минерального сырья  с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

3. Налоговая база

Налоговой базой является стоимость  добытых полезных ископаемых (для  всех полезных ископаемых, кроме нефти, природного газа и угля). Для нефти, природного газа и угля налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого. В 2012 году возникла юридическая неопределенность, что является налоговой базой для газового конденсата. Министерство финансов РФ разъяснило, что налоговая база для конденсата с 2012 года должна определяться как его количество.

 

4. Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены по видам  полезных ископаемых. Для целого ряда случаев предусмотрена ставка 0. Ставки бывают двух видов: твердые (для  нефти, газа, газового конденсата и угля) и адвалорные (для всех остальных ископаемых). Для ставок для нефти, газа и угля предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговоренных в Налоговом кодексе РФ.

Существует зависимость между  типом ставки и способ определения  налоговой базы, к которой эта  ставка должна применяться. Твердые  ставки применяются к налоговой  базе, выраженной в количестве добытого полезного ископаемого. Адвалорные ставки применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого.

В настоящее время существует проблема несоответствия налоговой ставки и  налоговой базы по газовому конденсату.

С 01.01.2012 года для газового конденсата действовавшая ранее адвалорная ставка 17,5 процентов была заменена на твердую ставку 556 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Однако налоговая база и до 2012 года, и в настоящее время согласно статье 338 Налогового кодекса РФ определяется как стоимость добытого газового конденсата.

Это несоответствие трактуется как  необходимость рассчитывать налоговую  базу по НДПИ на газовый конденсат  по схеме, действовавшей до 2012 года, то есть исходя из его стоимости. Между  тем, новый порядок оценивается  экспертами, как более выгодный крупным  налогоплательщикам.

29 ноября 2012 года был опубликован  Федеральный закон от 29.11.2012 №  204-ФЗ "О внесении изменений  в главу 26 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации", который исправил указанное выше  несоответствие. При этом закон  в нарушение статьи 5 Налогового  Кодекса РФ придал себе обратную  силу.

 

5. Налоговые льготы

Формально глава 26 Налогового кодекса  не оперирует термином "налоговая  льгота". Однако с экономической  точки зрения к таковым следует  отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а  также установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.

Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены  исключительно для угля. Понижающие коэффициенты корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти (причем для нефти есть как понижающие коэффициенты - Кв, Кз, так и повышающий - Кц). Для независимых (от Газпрома) производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент. Кроме перечисленного, Налоговый кодекс РФ предусматривает понижающий коэффициент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения в виду невозможности выполнить условия для его получения для большинства недобропользователей.

Изъятия из объекта налогообложения  отличается от ставки 0 тем, что недобропользователи, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами. Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углем. Если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учет добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схемы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ключевые термины  и понятия

Государственная пошлина  — обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Данные налогового учета  — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Декларация (от лат. declaratio —  объявление, провозглашение) — официальное заявление. В сфере налогообложения применяются следующие виды деклараций: налоговая декларация, подаваемая физическим лицом при уплате подоходного налога (декларация о доходах и уплаченных налогах); специальная декларация, подаваемая физическим лицом по запросу налогового органа в соответствии с системой налогового контроля за расходами физического лица; таможенная декларация, а также декларация о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности.