Налог на добычу полезных ископаемых

Санкт-Петербургский Государственный Университет Культуры и Искусств                            Реферат по предмету: Налогообложение  Тема: «Налог на добычу полезных ископаемых»                                                                                                                                                                                                                                         Выполнил  Студент 27407 группы                                                                                                                                                                  Агеев Алексей                                                                                                        Санкт-Петербург 2012

 
 

 

 

  Сущность  налога на добычу полезных ископаемых

  1. Налогоплательщики

  Главой 26 НК определен порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

  Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

  Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

  Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Министерством финансов Российской Федерации, а именно приказом МНС России от 31.12.2003 "Об утверждении  особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых". Как следует из этого документа, постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те в свою очередь направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Обращаю внимание: если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе. Тот факт, что плательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, определяет особенности уплаты этого налога и порядок заполнения платежных документов. Что же касается взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами - представления налоговой декларации, подачи заявлений о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога или излишне взысканного налога, - то оно осуществляется через инспекцию по месту нахождения (жительства) налогоплательщика или межрайонную (межрегиональную) инспекцию (в случае постановки на учет в такой инспекции

  Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Предоставление  недр в пользование оформляется  специальным государственным разрешением  в виде лицензии. Права и обязанности  пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашений о разделе продукции – с момента вступления в силу такого соглашения. Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации (отсутствие обязанности по уплате НДПИ) лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки. 

  2. Объект налога на добычу полезных ископаемых

  Объектом  налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые  из недр на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

  Полезные  ископаемые, извлеченные из отходов  горнодобывающего и связанных с  ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения  только в том случае, когда на использование указанных отходов в соответствии с Законом «О недрах» выдана отдельная (самостоятельная) лицензия либо использование указанных отходов указано как самостоятельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

  Не  признаются объектом налогообложения:

  1) общераспространенные полезные  ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем  и используемые им непосредственно  для личного потребления. Это  полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для производственных и технологических нужд, а также не реализуемые на сторону. Индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления

  2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие  геологические коллекционные материалы;

  3) полезные ископаемые, добытые из  недр при образовании, использовании,  реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

  4) полезные ископаемые, извлеченные  из собственных отвалов или  отходов (потерь) горнодобывающего  и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

  5) дренажные подземные воды, не  учитываемые на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений  полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

  3. Добытое полезное ископаемое

  Для правильного определения налоговой  базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в гл. 26 НК РФ дано как общее определение добытого полезного ископаемого, так и определение отдельных видов полезных ископаемых.

  Полезным  ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия) (далее – стандарты качества). То есть, это минеральное сырье, прошедшее первичную обработку, осуществляемую, как правило, в границах горного отвода и предусмотренную техническим проектом или проектом обустройства месторождения.

  Не  может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом  переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

  2. Видами добытого полезного ископаемого  являются:

  1) уголь каменный, уголь  бурый и горючие  сланцы;

  2) торф;

  3) углеводородное сырье;

  4) товарные руды (металлы);

  5) горно-химическое неметаллическое сырье (каменные соли, сульфат натрия, сера йод, и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

  7) горнорудное неметаллическое  сырье (графит природный, тальк, магнезити другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

  8) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

  10) неметаллическое  сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит);

  11) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

  13) концентраты и  другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

  14) соль природная  и чистый хлористый  натрий;

  15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

  16) сырье радиоактивных  металлов (в частности, уран и торий).

  Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отношении каждого вышеуказанного вида полезного ископаемого. 

  4. Налоговая база и порядок определения количества добытого полезного ископаемого  

  Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому  виду добытого полезного ископаемого  в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

  Прямой  метод предполагает определение количества полезного ископаемого посредством измерительных средств и устройств.

  Косвенный метод применяется в том случае, когда количество добытых полезных ископаемых прямым методом определить невозможно. В этом случае количество полезного ископаемого определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье.

  Применяемый налогоплательщиком метод определения  количества добытого полезного ископаемого  подлежит утверждению в учетной  политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.