Международные методы борьбы с уклонением от уплаты налогов

    7. Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета. К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.

  8. Использование особых отношений  со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и  потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.

  Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные  последствия, как для экономики, так и для государства в  целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому  ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

  Во  всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой  сфере всегда стоит на первом месте. В России, как и в большинстве стран мира, уклонение от налогов является негативным явлением и преследуется по закону. За время существования российской налоговой системы наблюдается рост правонарушений и преступлений в области налогообложения. Динамика налоговой преступности характеризуется ростом преступлений, связанных с полным сокрытием финансово-хозяйственной деятельности от налогового контроля, что составляет четверть всех способов уклонения от уплаты налогов, выявляемых налоговыми органами [9, ст. 15]. Второе место занимают специфические способы уклонения от уплаты подоходного налога. Они составляют примерно пятую часть от общего числа налоговых правонарушений. На третьем месте (13%) – занижение выручки. От налогов, по мнению специалистов, уводится от 70 до 120 млрд. долл. По различным оценкам, государство ежегодно недополучает до 30% причитающихся платежей.

  По  данным следственного комитета при  МВД РФ, масштабы уклонения от уплаты налогов в России создают экономическую угрозу для безопасности государства[15, ст. 46].  
 
 
 
 

  2. Методы борьбы с уклонениями

  Учитывая  все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять  на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений.

  Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение [5, ст. 47].

  В связи  с этим необходимо определить несколько  способов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

  Во-первых, это совершенствование законодательной  и нормативной базы. Социально-политическая необходимость усиления уголовно-правовой борьбы с особо опасными формами  налоговых преступлений побуждает  к дополнительному выделению в соответствующих нормах Особенной части УК РФ группы отягчающих и особо отягчающих наказание обстоятельств, способных существенно повлиять на вид и размер избираемого судом наказания: уклонение от уплаты налогов неоднократно или по предварительному сговору с должностным лицом, которое злоупотребляет служебными полномочиями, уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах.

  Во-вторых, следует ужесточить санкции против нарушителей налогового законодательства. Данный подход предусматривает устранение некоторых видов налоговых режимов и нанесение фокусирующих ударов по инфраструктуре, обеспечивающей реализацию "серых" и "черных" схем (так называемый "силовой подход").

  Однако, как показывает международный опыт, противодействие уклонению от уплаты налогов не может быть обеспечено только уголовно-правовым воздействием. Следовательно, необходимо сформировать современный комплекс организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения. Важны согласованные меры административного и финансового контроля за операциями юридических и физических лиц с денежными средствами и имуществом, а также установление ответственности за нарушение правил ведения таких операций [13, ст. 35]. В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

  Итак, можно определить следующие способы  борьбы с уклонением от уплаты налогов:

  - совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

  - ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

  - формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

  К числу общих методов, направленных на ограничение возможности уклоняться от уплаты налогов, относят специальные  юридические доктрины [3, ст.160]:

  - «существо над формой», которая сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора;

  - «деловая цель», заключающаяся в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает своей цели.

  Опыт показал, что мер, принимаемых правительством Российской Федерации в части решения проблемы уклонения от уплаты налогов, недостаточно. На современном этапе развития международных отношений появилась потребность в правовом сотрудничестве России и европейских стран в борьбе с этим явлением.

  Уклонение от налогов в любом государстве  считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов. На микроуровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому зарубежные государства все больше внимания уделяют разработке мер, позволивших бы свести уклонение от уплаты налогов к минимуму [16, ст. 88].

  Исходя  из мировой практики, в число указанных  мер следует также включить ужесточение  требований к установлению личности клиента, регистрации клиентуры  и операций с денежными средствами или иным имуществом, ограничение  режима коммерческой и банковской тайны, установление ответственности за сокрытие информации об операциях, имеющих незаконный или подозрительный характер.

  Итак, учитывая сложившуюся на мировой арене ситуацию, формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

  - обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);

  - обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

  - установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

  - создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

  - детализированное правовое регулирование деятельности организаций и лиц, занимающихся финансовыми операциями;

  - создание системы гибкой и эффективной связи между правоохранительными органами заинтересованных государств

  Отдельный интерес представляет проблема обмена информацией между налоговыми органами различных государств, включая право  национальных органов получать банковскую информацию с целью ее передачи иностранным  налоговым органам.

  В настоящее время обмен информацией может осуществляться следующими способами [11, ст. 33]:

  - Автоматически (на добровольной основе или на основании директивы ЕС 2003/48/ЕС о налогообложении дохода от сбережений);

  - По запросу налоговыми органами  для целей налогового администрирования (проверки правильности и полноты заполнения деклараций и уплаты налогов);

  - По запросу налоговыми органами  или судами для целей уголовного  производства по налоговым вопросам.

  Автоматический  обмен информацией между налоговыми органами явление не новое, но и не столь широко распространенное. Подобный обмен осуществляется, как правило, на добровольной основе по инициативе налоговых органов страны предоставляющей информацию. Так, Великобритания, Дания, Финляндия, Франция, Швеция автоматически передают банковскую информацию своим партнерам по налоговым соглашениям. В ряде случае такой автоматический обмен ограничен условиями налогового соглашения (Дания, Франция, Швеция) [Приложение 1]. Как правило, на автоматической основе передается информация, касающаяся резидентов государства партнера по налоговому соглашению, получившего доход на территорию государства передающего информацию, не зависимо от того облагались ли налогом такие доходы или нет.

  Идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки также имеет весомое значение. Предприятия уходят в теневой рынок, большое распространение получают мнимые и притворные сделки, позволяющие скрыть часть своих доходов. В силу этого обстоятельства уменьшается налоговая база, что ведет к тому, что бюджет получает причитающиеся ему средства в недостаточном объеме. Следовательно, государству необходимо уделить усиленное внимание обязательной идентификации всех участников сделки.

  В странах ЕС большая роль в противодействии  уклонению от уплаты налогов отводится кредитным организациям и предприятия, которым вменена обязанность установления истины, то есть дополнительной проверки операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля.

  Под внутренним контролем понимают систему  мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия [7, ст.18]. Кроме того, организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию указанных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях. Эти правила должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности этой организации. Организации обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате применения указанных правил и реализации программ осуществления внутреннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер.

  Основаниями дополнительной проверки операций являются:

  - запутанный или необычный характер  сделки, не имеющей очевидного  экономического смысла или очевидной  законной цели;

  - несоответствие сделки целям  деятельности организации, установленным  учредительными документами этой  организации;