Международное налоговое планирование

Введение

Цель работы: исследовать особенности налогового планирования на международном уровне.

Международное налоговое планирование (МНП) – это выбор между вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

МНП как  составная часть корпоративного налогового планирования представляет собой процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов  для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния  организации при проведении различных  международных операций в условиях ограниченности ресурсов.

Результатом данного налогового планирования являются совокупная налоговая экономия и  максимизация совокупной чистой прибыли  хозяйствующего субъекта, возникающее  во всех юрисдикциях деятельности и  регистрации в соответствии с  принципом резиденства.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики  различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых  льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации  таких налогов (в том числе  и на репатриацию доходов), эффективное  использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального  дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. Особенностью корпоративного МНП является использование вариантов  создания различных транснациональных  корпораций для перераспределения  прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем  налогов.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства приводимые материалы  достаточно быстро теряют свою актуальность, во вторых, отсутствует единообразный  подход к определению как самого международного налогового планирования, так и различных экономических  процессов, с ним связанных.

Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования

1. Основы международного налогового планирования

Особенностью международного налогового планирования является тот  факт, что международные аспекты  планирования изучены не достаточно хорошо. Особое внимание уделено вопросам налогового планирования в холдингах.

В этой связи хотелось бы особо обратить внимание на тот факт, что именно холдинговые структуры  активно используют налоговое планирование как в деятельности в Российской Федерации, так и за рубежом.

Вместе с тем, само понятие  «налогового планирования» различные авторы понимают по разному. Под налоговой оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под международным налоговым планированием – налоговое планирование в международных коммерческих операциях. Важнейшим приемом международного налогового планирования является перераспределение функций между участниками международной группы компаний, направленное на аккумулирование дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может достигаться, в частности, путем трансфертного ценообразования или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование интеллектуальной собственности группы. Главным инструментом международного налогового планирования, по словам Лермонтова Ю.М.¹, является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь. Иванец Ю.Л.²  связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании». Мачехин В.А.³ связывает процессы международного налогового планирования с получением финансирования, указывая, что «получение финансирования от иностранных сестринских компаний – чрезвычайно распространенная практика международного налогового планирования применительно к России. Популярность таких займов объясняется тем, что формально они не подпадают под действие правил тонкой капитализации».

Виноградова А.⁴ рассматривает международное налоговое планирование с точки зрения международной ежегодной отчетности, отмечая, что «реже встречающееся направление (налогового планирования) – это оптимизация налоговых активов в международной ежегодной отчетности. Данный вариант связан с возможным применением бухгалтерских методов налогового планирования, которые также позволяют оптимизировать итоговую налоговую нагрузку, эффективную налоговую ставку, отражаемую в международной финансовой отчетности».

Вместе с тем, международное  налоговое планирование нельзя рассматривать  исключительно как схему уклонения  от налогов или как способ получения  займов или кредитов.

Причины налогового планирования за рубежом для Российских компаний могут заключаться в следующем:

1. расширение бизнеса;
2. выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;
3. получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;
4. уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;
5. усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;
6. привлечение инвестиций
7. другое.

Саркисов А.К.⁵ выделяет следующий спектр операций, связанных с налоговым планированием. «Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц, как-то: использование для расчетов дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя офшорной компании; доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услугам по управлению капиталом и инвестициями; выбор финансовых схем и посредников; валютный дилинг; оптимальную маршрутизацию доходов с учетом особенностей международной сети налоговых и инвестиционных соглашений; владение и распоряжение зарубежным имуществом; обеспечение перераспределения активов внутри корпорации; построение холдинговых организаций с взаимозависимыми интегрированными элементами и т.д.».

2. Виды международного налогового планирования

В целом, можно выделить два  основных вида международного налогового планирования:

• планирование налогов в странах СНГ, в том числе в рамках Таможенного союза;
• планирование налогов в западных странах.

Планирование налогов  в западных странах, в свою очередь, можно подразделить на:

• планирование налогообложения при работе в оффшорах;
• планирование налогообложения при работе в оншорах;
• планирование налогов в Европейском регионе;
• планирование налогов в Американском регионе;
• планирование в Азиатском регионе.

Для налогового планирования в оффшорах и оншорах характерны низкие налоговые ставки, применяемые  с целью привлечения максимальных инвестиционных потоков. Однако не со всеми странами данной группы ведущие государства имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. В европейском регионе применяются различные дифференцированные ставки налогообложения по налогу на прибыль, кроме того для европейских стран характерно применение налога на добавленную стоимость. В Соединенных штатах используются традиционно одни из самых высоких ставок по налогу на прибыль и отсутствует налог на добавленную стоимость. Азиатский регион имеет ряд особенностей, в том числе связанных с национальным менталитетом, что ярко выражено, например в Японии.

Можно также выделить в  зависимости юрисдикции стран планирование со странами «черной», «серой» и  «белой» юрисдикции. Данная особенность  отмечена Иванцом Ю.Л.⁶  На сегодняшний день в «черном» списке ОЭСР нет ни одной юрисдикции. «Серый» список включает в себя в основном классические офшоры, хотя встречаются и налоговые юрисдикции, популярные для целей международного налогового планирования, такие как Лихтенштейн и Сингапур. «Белый» список содержит по большей части налоговые юрисдикции, не имеющие популярных льготных налоговых режимов (к ним, кстати, отнесена и Россия). Однако есть в нем и несколько офшорных зон, которые успели заключить 12 соглашений, соответствующих стандартам налоговой прозрачности. Интересно, что количество офшорных зон в «белом» списке быстро увеличивается.

В свою очередь, также можно  разделить планирование по видам  налогов условно на «низкие», «средние»  и «высокие». Однако это деление  является весьма условным. При этом, например Погорлецкий А.И.⁷ выделяет только юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов. Юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов (шкала ставок подоходных налогов 20 – 40%), налоговая система которых имеет встроенные дискретные режимы налогообложения. Дискретные (скрытые) режимы льготного налогообложения предполагают существование в налоговом законодательстве стран с традиционно высоким (или нормальным) уровнем налогообложения определенных льгот, позволяющих налогоплательщикам существенно снизить налоговое бремя.

3. Выбор юрисдикции

Международное налоговое  планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

1. при планировании развития компании и освоении новых рынков;
2. при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;
3. планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;
4. ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Соболев М.⁸ предлагает, прежде всего, выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система не конкурента.

Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих  параметров:

• выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;
• выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных консультантов и соответственно дополнительных затрат;
• выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.

При осуществлении налогового планирования необходимо прежде всего  следующее:

1. налоговые ставки;
2. наличие договора об избежание двойного налогообложения;
3. пути осуществления представительных функций в иностранной юрисдикции;
4. планирование минимизации налоговых рисков.

Кроме того, необходимо учитывать  особенности налогообложения, а  также тенденции реформирования налоговых систем.

Рассмотрим налоговые  ставки, используемые в различных  странах которые могут быть использованы при выборе новой юрисдикции. Прежде всего, с точки зрения автора, необходимо рассматривать ставки по налогу на прибыль.

Для сравнения, в России применяется  ставка – 20%, в США – 38% (плюс региональный налог на прибыль), Великобритании – 28%.

Также для компаний, приобретающих  недвижимость за рубежом актуальным является налог на недвижимость.