Методология исчисления ЕСН

2.2 Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам

В случае несвоевременной  уплаты причитающейся суммы налога согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пеню. Вместе с тем налоговым периодом по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. При этом в течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам.

В связи с этим возникает  вопрос, обязаны ли налогоплательщики  уплачивать пени за несвоевременную  уплату авансовых  платежей. Ответ на него предлагается в  данной статье.

 

  О порядке зачисления средств

Средства, поступающие от налогоплательщиков в счет уплаты ЕСН, погашения недоимки, уплаты пеней и штрафов, зачисляются на соответствующие счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», по следующим кодам бюджетной классификации:

-- по  коду 1010510 -- суммы ЕСН, зачисляемого  в федеральный бюджет, и суммы,  поступающие в счет погашения  задолженности по ЕСН (включая пени и штрафы) в доле ПФР по итогам за 2001 год;

-- по  коду 1010520 -- суммы ЕСН, зачисляемого  в ФСС России;

-- по  коду 1010530 -- суммы ЕСН, зачисляемого  в ФФОМС;

-- по  коду 1010540 -- суммы ЕСН, зачисляемого  в территориальные фонды обязательного  медицинского страхования.

Налогоплательщики определяют суммы ЕСН в федеральный  бюджет и в каждый внебюджетный фонд как процентную долю налоговой базы. Эти средства перечисляются по указанным  выше реквизитам отдельными платежными поручениями.

Согласно  ст. 8 Федерального закона от 30.12.2001 № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» средства, поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 года по ЕСН, штрафы и пени за несвоевременную уплату указанного налога в части, ранее зачислявшейся в бюджет ПФР, учитываются в доходах федерального бюджета по коду бюджетной классификации 1010510.

Уплата  страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части  трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями на соответствующие счета органов федерального казначейства, открытые на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», по следующим кодам бюджетной классификации:

-- по  коду 1010610 -- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  направленные на выплату страховой  части трудовой пенсии;

-- по  коду 1010620 -- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  направленные на выплату накопительной  части трудовой пенсии.

 

  Сроки уплаты

Уплата  ежемесячных авансовых платежей по ЕСН лицами, производящими выплаты  физическим лицам, осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Согласно  ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 №  167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

 
 

  Начисление  пеней

     Одним из способов обеспечения  своевременного исполнения налогоплательщиками  обязанности по уплате налогов,  в том числе и ЕСН, страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование является начисление пеней за несвоевременную уплату причитающихся сумм. 

      Пени не являются мерой ответственности,  а представляют собой компенсацию  потерь бюджета за несвоевременную  или неполную уплату причитающихся  сумм налога.

       В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

      Сумма соответствующих пеней  уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или  сбора и независимо от применения  других мер обеспечения исполнения  обязанности по уплате налога  или сбора, а также мер ответственности  за нарушение законодательства о налогах и сборах.

       Пеня начисляется за каждый  календарный день просрочки исполнения  обязанности по уплате налога  или сбора, начиная со следующего  за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты  налога или сбора. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

      После представления налогоплательщиком  расчета по авансовым платежам  по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за отчетный период  (I квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором указаны суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного периода, в карточке лицевого счета налогоплательщика эти суммы проводятся по дате регистрации расчета по авансовым платежам в налоговом органе. При этом по каждому ежемесячному авансовому платежу указывается установленный срок его уплаты.

Пример 1

      За III квартал 2002 года  налогоплательщик  фактически уплатил следующие суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН:

-- 15 августа -- за июль 14 200 руб.;

-- 20 сентября -- за август 14 000 руб.;

-- 14 октября -- за сентябрь 14 500 руб.

     Расчет по авансовым  платежам по ЕСН  за 9 месяцев 2002 года  представлен 21 октября[1]. По данным этого расчета налогоплательщик должен был уплатить следующие суммы авансовых платежей по ЕСН:

-- за июль -- 14 200 руб.;

-- за август -- 13 900 руб.;

-- за сентябрь -- 14 700 руб.

      Как уже было отмечено, согласно  п. 3 ст. 243 НК РФ а ежемесячные  авансовые платежи по ЕСН уплачиваются  не позднее 15-го числа следующего  месяца. Следовательно, за III квартал  2002 года ежемесячные авансовые  платежи по ЕСН должны были  уплачиваться не позднее 15 августа за июль, не позднее 16 сентября[2] за август и не позднее 15 октября за сентябрь.

      Таким образом, при уплате авансовых  платежей по ЕСН за август  был нарушен срок уплаты.

      Пени начисляются после представления  расчета по авансовым платежам  по ЕСН с 17 по 20 сентября включительно  на сумму недоимки 13 900 руб. Сумма  пеней, подлежащих уплате налогоплательщиком, составляет 38,92 руб. (13 900 руб. х 1/300 х 21% х 4 дн.).

      Кроме того, за сентябрь налогоплательщик  фактически осуществил авансовый  платеж в сумме 14 500 руб., тогда  как согласно представленному  им расчету по авансовым платежам  должен был уплатить 14 700 руб. Поэтому  с учетом того, что за август  была произведена переплата в размере 100 руб., пени начисляются с 16 октября по день фактической уплаты недоимки включительно на сумму недоимки 100 руб. (14 700 руб. - 14 500 руб. - 100 руб.).

   Таким образом, в случае несвоевременной  или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам по ЕСН исходя из указанных в нем сумм. Начисление пеней осуществляется со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.

    В аналогичном порядке пени  начисляются за несвоевременную  уплату страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование. 

Пример 2

      За III квартал 2002 года  организация фактически  уплатила следующие  суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам:

-- 21 августа -- за июль 14 200 руб.;

-- 16 сентября -- за август 14 000 руб.;

-- 14 октября -- за сентябрь 14 500 руб.

     Расчет по авансовым  платежам по страховым  взносам на обязательное  пенсионное страхование за 9 месяцев 2002 года представлен 18 октября. По данным этого расчета организация должна была уплатить следующие суммы авансовых платежей по страховым взносам:

-- за июль -- 14 200 руб.;

-- за август -- 14 000 руб.;

-- за сентябрь -- 14 500 руб.

    Срок, установленный  в организации  для получения  в банке средств  на оплату труда  за истекший месяц, -- 2-е  число следующего  месяца.

       Суммы авансовых платежей по  страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование уплачиваются  ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

     Пени начисляются со дня, следующего  за установленным законодательством  о налогах и сборах сроком  уплаты авансовых платежей по  страховым взносам. При этом  необходимо учитывать, что согласно  ст. 6¹ НК РФ в случаях, когда последний день срока совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Таким образом, пени за несвоевременную  уплату авансовых платежей по  страховым взносам начисляются  либо с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, либо со дня, следующего за ближайшим после 15-го числа рабочим днем (когда 15-е число приходится на нерабочий день).

       В нашем примере нарушен срок  уплаты авансовых платежей по  страховым взносам за июль 2002 года. Пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 16 по 21 августа включительно на сумму недоимки 14 200 руб.

    Сумма пеней, подлежащих уплате организацией, составляет 59,64 руб. (14 200 руб. х 1/300 х 21% х 6 дн.). 

    Уплата пеней производится одновременно  с уплатой сумм налога или  после их уплаты в полном  объеме. Поступившие в бюджет  суммы пеней зачисляются на  те же коды бюджетной классификации, на которые зачисляются основные платежи.

 

  Уплата  авансовых платежей по ЕСН индивидуальными  предпринимателями

         Авансовые платежи по ЕСН уплачиваются  также и налогоплательщиками, не являющимися лицами, производящими выплаты физическим лицам. Это индивидуальные предприниматели, которые уплачивают авансовые платежи по ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности.

           Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК Р

         Если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Cумму предполагаемого дохода (сумму предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) налогоплательщик определяет самостоятельно.