Местное налогообложение

Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

Япония. Местная налоговая система включает общенациональный корпоративный налог (перераспределяемый через центральный бюджет и частично поступающий на места), но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами.

А. Предпринимательский налог с небольшими изменениями используется всеми префектурами. Плательщики -- юридические лица. Объект обложения -- облагаемая налогами прибыль. Ставка -- устанавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли, а также -- префектуры.

Б. Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио -- городского и районного). Плательщики -- юридические лица. Объект обложения -- чистая прибыль. Ставка -- различается в зависимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города -- 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

В. Уравнительный налог является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики -- юридические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен), величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой в соотношении 4:1.

Италия. Действующая в настоящее время налоговая система является результатом развития государственного регулирования финансов с начала 80-х годов. Наибольшие изменения пришлись на период после вступления Италии в Европейское экономическое сообщество. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.

А. Местный подоходный налог взимается центральным правительством, но полностью перечисляется местным органам власти. Последние до 1977 года выбирали ставки налога в пределах, установленных правительством, однако с 1977 года эта автономия местных властей была полностью ограничена, и налог стал взиматься по единой ставке. Плательщики -- юридические и физические лица. Объект обложения -- доходы, получаемые предприятиями и гражданами. Однако если из доходов компаний с целью налогообложения вычитают только доходы, полученные от иностранных филиалов, то доходы физических лиц, на которые начисляется местный подоходный налог, довольно ограничены. Последние платят его с таких видов дохода: прибыль от переоценки недвижимости; прибыль от операции с ценными бумагами; предпринимательский доход; заработок лиц свободных профессий. Ставка налога -- 16,2 % (эта ставка была введена с 1982 года, до этого времени использовалась ставка в размере 15 %). После 1988 года совершенствование механизма этого налога касалось, в основном, льготных вычетов из облагаемого объекта. Так, на 50 % сокращается облагаемая база для лиц, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью и предприятий, годовой оборот которых колеблется от 6 до 12 млн лир. Целый ряд предприятий может претендовать на 30%-ю скидку.

Б. Налог с наследства и дарений касается имущества, которое меняет собственника по причине смерти или прижизненного дарения (причем для налоговых целей закон не делает между ними разницы). Плательщики -- физические лица, наследующие или получающие в дар имущество. Объект обложения -- рыночная стоимость имущества. Ставка налога -- построена по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, она учитывает размеры наследуемого имущества, с другой -- степень родства. Поэтому налог состоит из двух частей, рассчитываемых самостоятельно, но взимаемых одновременно. Первая -- налог с общей стоимости имущества, если его стоимость превышает 120 млн лир. Вторая -- налог с доли, получаемой каждым наследником (супруги, родители и дети от этой доли освобождены). Минимальная ставка налога на имущество, превышающее по стоимости 120 млн лир, равняется Ъ-%, максимальная ставка в 27 % (доля родственников) и 33 % (для других наследников) применяется по отношению к имуществу, стоимость которого превышает 3000 млн лир.

Великобритания. Налоговая система Великобритании сложилась в XIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов прошлого века успешно используются и сейчас. Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов до 1990 года служил единственный налог, взимаемый с недвижимого имущества.

А. Налог на недвижимое имущество. В основе этого налога лежали периодически осуществлявшиеся переоценки стоимости имущества (1956, 1963, 1973 годы). Плательщики -- юридические и физические лица, арендующие имущество. Объект обложения -- годовая чистая стоимость имущества. Оценка имущества для целей налогообложения осуществлялась специальной комиссией при Службе Внутренних доходов. Однако оценка могла быть обжалована в независимом суде и Земельном Трибунале. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка устанавливается как процент с фунта стерлингов в стоимости имущества. Исчисляется ставка путем деления общей.суммы предполагаемых налоговых поступлений на общую сумму облагаемой стоимости недвижимого имущества, находящегося на данной территории. Дифференциация ставок осуществляется по территориям и по характеру используемых строений (промышленные или жилые). Налог взимается раз в полугодие, в квартал или 10 раз равными долями местным органом власти более низкой ступени административного деления.

Б. Подушный налог сменил в 1990 году поимущественный и поменял местный характер на национальный. Подушный налог распределяется между местными органами власти в зависимости от количества взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти. Плательщики -- физические лица, являющиеся собственниками или арендаторами жилья. Объект обложения -- приблизительная стоимость собственности плательщика, определяемая муниципалитетами. Ставка налога -- определяется по шкале соотношения стоимости жилья и размера налога, разработанной правительством и колеблющейся в "Зависимости от территории. При начислении исходят из того, что проживает в доме или квартире минимум два человека, если жилец один -- ему делается скидка в 25 %. Люди, владеющие вторыми домами, получают скидку при выплате налога за второе жилье в размере 50 %.

Виды местных налогов и сборов

    Прежде чем перейти к конкретной характеристике отдельных налогов и сборов, мы хотим подчеркнуть, что в основу этого перечня ляжет классификация, основанная на ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года и ст. ст. 2-17 Декрета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 Закона Украины от 2 февраля 1994 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги.

Гостиничный сбор

Взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики -- лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения -- суточная стоимость снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) -- 20 % суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном Советами народных депутатов (ст. 19 Декрета № 56-93). Источник оплаты -- за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

24 ноября 1994 г. вышел Закон города Москвы «О гостиничном сборе», который, несмотря на общность названия, имеет мало общего с украинским налогом. В соответствии с этим Законом плательщиками являются юридические лица, оказывающие гостиничные услуги. Объект обложения -- объем реализации гостиничных услуг. Ставка -- 1 процент от объема реализации гостиничных услуг.

Сбор за парковку автотранспорта

Плательщики -- юридические и физические липа, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения -- один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) - 3 процента минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1 процент в отдаленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты -- себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации. На территории Харьковской области подобный сбор взыскивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской Совет определил перечень мест и границ частей города, где взимается плата за парковку транспортных средств. Сбор взыскивается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, месяца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора 3 процента необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты -- себестоимость продукции (для юридических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счету и не позднее 15 числа последующего месяца перечисляет их на счет городского финуправления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортными средствами с ручным управлением.

Рыночный сбор

    Плательщики -- юридические и физические лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Объект обложения -- торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога -- для физических лиц -- 20 % минимальной заработной платы; для юридических лиц -- 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты -- до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты -- себестоимость продукции либо личные средства.

     Применение механизма рыночного сбора на местах породило весьма произвольное нормотворчество, что привело к необходимости определенных корректировок. Так, потребовалось специальное Письмо Министерства юстиции Украины от 18.12.95 г. № 8-5-4001, дополнительно подчеркнувшее необходимость начисления рыночного сбора в соотношении с необлагаемым минимумом доходов, а не минимальной заработной платы.

     Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить максимальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так, рыночный сбор должен составлять от 10 до 20 % необлагаемого минимума доходов в столице; от 5 до 20 % -- в городах; от 3 до 15 % -- в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов -- в столице; от 1 до 2 -- в городах; от 0,5 до 1 -- в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахождения и вида продукции.

     В соответствии с Положением о порядке взимания рыночного сбора с юридических и физических лиц, утвержденным IV сессией XXII созыва Харьковского городского Совета народных депутатов от 19.01.95 (с изменениями и дополнениями от 22.05.96 г.), рыночный сбор -- это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, возков, мотоциклов, ручных возков, взимаемая с юридических и физических лиц, реализующих сельскохозяйственную и промышленную продукцию, другие товары. Не взимается рыночный сбор за торговые места на рынках, занятые торгово-закупочными предприятиями этих рынков. Плательщики сбора (юридические и физические лица) уплачивают его работникам рынка до начала реализации за каждый день торговли. Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуправления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:

30 % -- на развитие рынка;

20 % -- на покрытие затрат по содержанию рынка. Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.

Сбор за выдачу ордера на квартиру

Плательщик -- получатель ордера. Объект обложения -- услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка -- 30 % минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты -- личные средства получателя ордера. В январе 1995 года Харьковский городской Совет народных депутатов решил изложить пункт 1 решения горисполкома от 12.07.93 г. № 335 в такой редакции: «Установить по городу Харькову сбор за выдачу ордера на квартиру, за услуги, связанные с выдачей документов, дающих право на заселение квартиры, в размере трех минимальных заработных плат, в том числе в случаях получения служебной жилой площади и закрепления освобожденной площади в коммунальной квартире согласно ст. 54 ЖК УССР». Конечно, счастливый обладатель ордера заплатит три, а может и пять размеров минимальной заработной платы, хотя ст.   18 Декрета № 56-93 четко оговаривает, что органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок. Предельный же размер, закрепленный Кабинетом Министров, в десять раз ниже установленного Харьковским горсоветом. О каком верховенстве закона можно рассуждать дальше? Несколько отличается российский аналог сбора. Спорным представляется определение объекта обложения -- право на заселение отдельной квартиры (для которого сложно подобрать стоимостный эквивалент). Ставка сбора устанавливается в пределах 75 % минимального размера месячной оплаты труда на день получения ордера в зависимости от общей площади и качества жилья.

Сбор с владельцев собак

(Отсутствует в Законе Украины от 2 февраля 1994 года). Плательщики -- граждане -- владельцы собак, проживающие в домах государственного и общественного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Объект обложения -- за каждую собаку (кроме служащих) ежегодно. Ставка (предельный размер) -- 10 % минимальной заработной платы на момент начисления сбора. Учет плательщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комиссионные отчисления для компенсации расходов по ведению учета плательщиков. Источник оплаты -- личные средства плательщиков.