Лекции по налогам и налогообложению

ЛЕКЦИИ ПО НАЛОГАМ И

НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Экономическая сущность налогов.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

  Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.

  В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.

  Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

  С экономической точки зрения, налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

  С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

  Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:

а) первый,  заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

б) второй,  заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

1)     Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.

2)     Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

   Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и   других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

Классификация налогов

I. Финансово-экономический признак.

   1. По способу изъятия:

    - прямые;

    - косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

   2. По переложению налогового бремени:

    - перелагаемые (косвенные);

    - неперелагаемые (прямые).

  3. По способу обложения:

    - налоги с ЮЛ;

     - налоги с ФЛ.

     - общие налоги.

   4. По объекту обложения:

     - имущественные;

     - рентные;

     - с выручки;

     - налоги на потребление.

   5. По единице налогообложения:

     - экономические налоги;

     - расчетные.

   6. По налоговым ставкам:

    - прогрессивные;

     - регрессивные;

     - пропорциональные;

     - твердые;

     - кратные МРОТ.

   7. По сфере функционирования:

     - общеобязательные;

     - специальные.

    8. По целевой направленности:

      - абстрактные;

      - конкретные.

    9. По способу выражения:

      - налично-денежные;

      - безналичные.

     10. По общему признаку налогового источника:

      - налоги на доходы;

      - налоги на расходы;

     11. По источнику уплаты:

      - индивидуальные;

      - включаемые в себестоимость;

      - за счет балансовой прибыли;

      - за счет чистой прибыли;

      - с выручки.

     12. По способу обложения и взимания:

      - кадастровые;

      - декларационные;

      - у источника.

     II. Административно-правовой признак.

1.      По праву использования платежей:

       - собственные;

    - регулирующие.

    2. По структурно-административному признаку:

    - федеральные;

    - региональные;

    - местные.

    3. По способу перечисления:

    - автоматически;

    - самостоятельно;

    - по поручению.

  III. Пространственно-временной признак.

1.      По периодичности:

- срочные;

- регулярные.

2. По времени и месту взимания:

- у источника дохода;

- у владельца собственника дохода;

- при расходовании средств.

Функции налогов

1.      Фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ, а также для существования государственных институтов.

2.      Экономическая функция. Предназначена для социально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости от социально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики.

3.      Регулирующая функция. Проявляется в том, что налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала, НТП и т.д.

4.      Контрольная функция. Заключается в том, что с помощью налогов государство осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков.

5.      Социальная функция.

Принципы налогообложения.

Принципы по Адаму Смиту.

1.      Равномерность, т.е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требования государства к налогоплательщикам и всеобщность налоговых правил.

2.      Определенность, означает четкость, ясность, понятность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течении длительного времени.

3.      Простота и удобство.

4.      Неотягощенность, т.е умеренность налогов.

Адам Смит предложил в качестве основных характеристик выплат рассматривать: прибыль, ренту, и з/п.

Принципы российского налогообложения.

1.      Всеобщность, т.е. охват налогом всех экономических субъектов, получающих доходы.

2.      Стабильность, т.е. устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

3.      Равнонапряженность, т.е. равная нагрузка для субъектов с одинаковыми уровнями доходов.

4.      Обязательность, т.е. принудительность налога и неизбежность его выплаты.

5.      Социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на риск дохода и группы населения.

6.      Горизонтальная справедливость.

7.      Вертикальная справедливость.

Система сущностных характеристик налогов

Элементы налога

Отражают социально-экономическую сущность налога и используются в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условиях налогообложения, порядок исчисления и взимания налогов.

Налогообложение – процесс установления взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, которые являются налогоплательщиками в соответствии с выработанной налоговой политикой и принципами налогообложения.

Субъект налога – налогоплательщик, т.е. ЮЛ или ФЛ, на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет.

Носитель налога – это ФЛ или ЮЛ, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. Классическим примером переложения налогов являются косвенные налоги.

Объект налога – это имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налога.

Источник налога – доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

Единица налога (масштаб) – это единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога.

Виды налоговых ставок:

- прогрессивные;

- регрессивные;

- твердые;

- пропорциональные;

- кратные МРОТ.

Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весть объект налога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая квота – доля оклада налога в источнике налога. Она может быть

исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога. Она отражает тяжесть налогов, времени и показывает какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог или все налоги в совокупности.

Налоговый кадастр – перечень объектов налогов с указанием их доходности.

Система налогов – совокупность и структура налогов данной страны, в соответствии с их классификацией установленной в законодательном порядке.

Переложение налогов – полной или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое совершается по средством включения налога в цену товара. Обратное переложение выражается в понимании цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца по средством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

  Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающие особо привилегированное положение, от обязанностей платить налоги.

  Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, за определенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот.

  Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов ВВП.

  Налоговое обязательство – экономическое соглашение по которому, налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать у налогоплательщика исполнение этого обязательства. Налоговое обязательство существует обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

  Налоговая оговорка -  это условие во внешнеторговых конкретных договорах об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из договорившихся сторон обязуется уплатить все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

  Налоговые каникулы – установленный законодательством срок, в течении которого определяется группа предприятия, освобождающихся от уплаты налога.

  Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль предприятию, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

  Налогообложение двойное – неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

  Налогоплательщики – это ФЛ и ЮЛ, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. ЮЛ – это предприятия или организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей и имеющего следующие признаки:

  - наличие имущества, обособленного от имущества собственника.

  - независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц.

  - право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью.

  - право осуществлять от своего имени экономические операции.

  - право выступать в суде от своего имени, в качестве истца или ответчика.

  - самостоятельная имущественная ответственность.

ФЛ – граждане данной страны, участвующие в экономической деятельности и выступающие в качестве полноправного ее субъекта. К ФЛ относят: граждан данной стран, ин. граждан, лиц, без гражданства, которые действуют в экономике, в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенный хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами, организациями, ЮЛ. ФЛ действуют в экономике от своего имени.

  Резиденты- ЮЛ и ФЛ постоянно зарегистрированные или постоянно проживающие в данной стране.

  Нерезиденты – 1) ЮЛ, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране. 2) ФЛ, действующее в данной стране, но проживающее в другой стране.

  Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятого налогового законодательства возлагается обязанность по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент – работодатель, который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п.

Налоговая политика и механизмы налогообложения

  Налоговая политика – представляет собой комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение определенных целей и задач. Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

  Задачи налоговой политики сводятся: к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, к сглаживанию неравенства в уровнях доходов населения.

  Условно задачи налоговой политики делятся на 3 составляющие:

- фискальную;

- экономическую;