Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

     Согласно  вступившим в силу изменениям в законодательстве  о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

     Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены  от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

     В целях уточнения порядка налогообложения  налогом на добавленную стоимость  были установлены особенности определения  налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

     Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность  по перечислению налога отдельным платежным  поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления в том же налоговом периоде, в котором осуществляется начисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

     В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых  проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной проверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком. 
 

      Важным  элементом налоговой системы  является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС - универсальный косвенный налог, в наибольшей мере отвечающий условиям рыночной экономики. Несмотря на  сравнительно низкие ставки, он является одним из основных источников бюджетных доходов. В разных странах НДС имеет широкое распространение, так как  касается всех видов продукции. 

2.2. Акцизы. 

     Наряду  с податями акцизы являются самой  древней формой налогообложения. Еще  правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника пополнения государственной казны. В царской  России в 1901г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов ⁵.

     В Российской Федерации акцизы были введены  Федеральным законом «Об акцизах» от 6 декабря1991г. . № 1993-1 (ред. от 2 января 2000). Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в развитых странах. Такие платежи применялись и в СССР до налоговой реформы 1930г. Акцизы, как правило, устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль. С одной стороны — это один из важнейших источников пополнение бюджета, с другой — средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных).

     В настоящее время ФЗ «Об акцизах» утратил силу, а вместо него действует  гл.22 НК РФ, часть вторая.

     Термин «акциз» происходит от латинского assedere (обрезать). Будучи косвенным налогом, акциз имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость (НДС), но имеет отличительные особенности, индивидуальные для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под эту категорию подпадают обычно товары массового внутреннего потребления ⁶.

     Акцизы  увеличивают цену продукции и  оплачиваются потребителем. Если НДС облагается лишь часть стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между стоимостью продукции и стоимостью материальных затрат относимых на издержки ее производства и реализации, то акцизом облагается вся стоимость товаров, включая материальные затраты.

     Следует заметить, что взимаемый в государственный  бюджет акциз не отражает ни эффективности  производства, ни потребительских свойств  продукции, а является следствием особых условий ее производства и реализации. Если бы отсутствовал указанный налог, то предприятие — изготовитель подакцизной продукции получало бы незаслуженно высокую прибыль. По сравнению с другими предприятиями оно имело бы предпочтительные условия. Например, розничные цены на вино - водочные изделия в нашей стране такие, что если бы не было акцизного налога, то рентабельность предприятий — изготовителей этой продукции измерялось бы сотнями процентов.

     Акцизы  — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого   фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары ⁷.

      Плательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

      • организации;

      • индивидуальные предприниматели;

      • лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      Организации и иные лица, указанные в настоящей  статье, признаются плательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

     Плательщиками акциза признаются  (ст. 179 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками налога  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации , определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации.

     Организации и иные лица, указанные в настоящей  статье, признаются плательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

     Налогоплательщики — участники договора простого товарищества

(договора  о совместной деятельности) (ст. 180 НК РФ) несут солидарную ответственность  по исполнению обязанности уплаты  налога.

     В качестве лица, исполняющего обязанности  по исчислению и уплате всей суммы  налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого  товарищества. Если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно  всеми участниками простого товарищества, то участники договора простого товарищества самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате  всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения. Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы налога. Оно обязано не позднее дня совершения первой операции, признаваемой объектом налогообложения, повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки  на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

     При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате налога остальными участниками договора, считается исполненной. 

     Подакцизными  товарами признаются: 

     1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%. В целях настоящей  главы не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

     • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, а также  лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным рецептам;

     •препараты  ветеринарного назначения, разработанные  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации;

     • парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

     • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

     •товары бытовой химии в аэрозольной  упаковке;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%,за исключением виноматериалов);

     4) пиво;

     5) табачная продукция;

     6) ювелирные изделия.

     В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

     Не  признаются ювелирными изделиями государственные  награды, медали, знаки отличия и  различия, статус которых определен  законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

     7) автомобили легковые и мотоциклы;

     8) автомобильный бензин;

     9) дизельное топливо;

     10) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей. 

     Подакцизным минеральным сырьем признаются: 

     • нефть и стабильный газовый конденсат;

     • природный газ.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

     2) реализация организациями с акцизных  складов алкогольной продукции,  приобретенной от налогоплательщиков—производителей  указанной продукции либо с  акцизных складов  других организаций;  не признается объектом налогообложения  реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой  организации;

     3) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и  (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

     4) передача на территории Российской  Федерации лицом  произведенных  им из давальческого сырья  (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     5) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров;