К расходам, принимаемым для налогообложения, относятся:

1. расходы на приобретение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов;
3. расходы на ремонт основных средств;
4. арендные платежи;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества;
8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;
10. расходы на услуги охранной деятельности;
11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12. расходы на содержание служебного транспорта;
13. расходы на командировки;
14. плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
15. расходы на аудиторские услуги;
16. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности или иной информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
17. расходы на канцелярские товары;
18. расходы на почтовые, телеграфные и прочие подобные услуги, оплату услуг связи;
19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
20. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
23. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

    Перечисленные в Федеральном законе расходы  принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

    Из  валовой выручки исключаются произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

    Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются  за счет той части дохода, которая  остается в распоряжении организаций.

    По  итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация  представляет в налоговый орган  в срок до 25-го числа месяца (то есть не позже 24-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

    В случае превышения оплаченной суммы патента над суммой единого налога, подлежащего уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может быть зачтена в счет последующей уплаты или возвращена плательщику по его заявлению.

    Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

    В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

    Особенностью  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО,  является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

    В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18, НКРФ налогоплательщик, который применяет  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить  разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НКРФ.

    Пункт 7 ст. 346.18 НКРФ устанавливает правила  и порядок уменьшения налоговой  базы на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО.

    Указанный убыток не может   уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

    Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока списания убытка.

    Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет  каждого убытка и динамику его списания.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при  приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при  применении УСНО, не принимается при  переходе на общий режим налогообложения.

    Организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

    Упрощенная  форма первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

    Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета - фактуры оформлять не должны.  
 
 

    Упрощенная  система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после  внесения изменений 01.01.2003 г. Но она  не стала идеальной. Перечислим ее наиболее яркие достоинства и недостатки:

    Достоинства:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
5. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.
6. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.
8. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

 

    Недостатки:

1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за  чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

 

Задача 1

 

     Определить  сумму налога на доходы физических лиц. По данным расчетной ведомости  работнику начислено:

 

У работника 2 детей. 

     Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное отношение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных (в данном случае – 400 руб. на плательщика и по 600 руб. на каждого ребенка), социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. 

     Сумма НДФЛ = (4000+2000+700-400-600*2) *13% = 663 руб.

 

Задача 2

 

     Рассчитать  единый социальный налог за январь по следующим данным:

1. Начисоено повременно по окладу – 8 200;
2. Пособие по временной нетрудоспособности – 1200.

   Главой 24 части II НК РФ установлена регрессивная шкала налогообложения и определены условия ее применения (статья 243 НК РФ, статья 245 НК РФ).

Базовая ставка единого социального налога составляет 26 %, в том числе:

в Пенсионный фонд РФ 20 %;

в Фонд социального страхования РФ 3,2 %;

в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования 0,8 %;

в территориальные  фонды обязательного медицинского страхования  2 %.

Пособие по временной нетрудоспособности обложению  не подлежит.

     Таким образом, имеем

     Сумма ЕСН = 8 200 *26% = 2132 руб. 

 

Список  использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части  первая и вторая (по состоянию на 1 октября 2008).
2. Федеральный закон от 24.07.2004 № 95-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской Федерации о налогах и сборах.
3. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31
4. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство.// Российский налоговый курьер – 2005-№3 стр.17
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити – 2006г.- 502 стр.
6. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика -2005г.- 489 стр.
7. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2006г. – 618 стр.
8. www.nalog.ru
9. www.rnk.ru