Комплексный анализ налоговых проверок как формы налогового контроля

     Введение 

     Эффективный налоговый контроль является необходимым  условием функционирования любой налоговой  системы. При его отсутствии трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики  будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что в свою очередь может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.

     Используя несовершенство законодательных норм, руководители целого ряда предприятий, в особенности крупнейших должников  бюджету, применяют сложные механизмы  сокрытия объектов налогообложения, связанные с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Широкое распространение приобретают факты ведения финансово-хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговых органах, а также с использованием фальшивых реквизитов и печатей или без представления бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Отмечается постоянный рост количества правонарушений, связанных с сокрытием доходов от внешнеэкономических операций.

     Проблемы  оптимальной организации налогового контроля актуальны во всех странах, но в России они обострены из-за нестабильности в развитии экономики. В этих условиях особую значимость приобретают, с одной стороны, вопросы  организации контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, а с другой - соблюдения условий назначения и порядка проведения, а также оформления результатов налоговых проверок.

     Объектом  исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в области  проведения налоговых проверок при  проведении налогового контроля.

     Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие общественные отношения  в области реализации полномочий и контрольных функций налоговых органов по организации и проведению налоговых проверок.

     Целью данной работы является комплексный  анализ налоговых проверок как формы  налогового контроля.

     В рамках достижения данных целей решаются следующие задачи:

     - раскрытие сущности и назначение  налоговых проверок с учетом  задач налогового контроля в  современных условиях;

     - исследование содержания форм  и методов проведения налоговых  проверок;

     - определение основных направлений  оптимизации проведения налоговых проверок в РФ на современном этапе.

     В процессе исследования использованы следующие  методы: теоретического анализа, сравнительно-правовой, системно-структурный.

     В ходе исследования было использовано действующее законодательство регулирующее организацию и порядок проведения налоговых проверок в РФ, а также специальная и периодическая литература, авторы которой представлены в списке используемых источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Общая характеристика налоговых проверок 

     1.1. Понятие и сущность налоговых проверок 

      Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль»¹.

     В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

     В целом же существует немало доктринальных  определений налоговых проверок.

     Налоговая проверка – совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения  и порядка уплаты налогов и  сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.²

     Налоговая проверка – составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации  и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

     Налоговая проверка — процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

     В целом же налоговые проверки - составная  часть финансовых проверок, в т.ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

     Таким образом, налоговые органы обязаны  осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

     Поэтому деятельность налоговых органов  не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы. Все эти вопросы рассматриваются в данном пособии.

     Проверки  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в т.ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т.д.³

     Налоговые проверки - важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых  органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов. 

     1.2. Классификация налоговых  проверок 

      Объем правомочий налоговых органов и  существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки. Виды проверок представлены на рисунке 1.

      Рисунок 1 – Виды налоговых проверок⁴

      Рассмотрим, какие же проверки могут проводить  налоговые органы. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

      В зависимости от объема проверяемой  документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

      Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

      В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

      Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

      Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской Федерации⁵. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными. Однако, разница между понятиями "выездная" и "документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные понятия⁶. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.

      Цель  выездной налоговой проверки практически  такая же, как и камеральной: осуществление  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и нени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

      По  способу организации налоговые  проверки делятся на:

1. плановые проверки
2. внезапные проверки

      Внезапная налоговая проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки

      По  объему проверяемых документов налоговые  проверки делятся на:

3. сплошные
4. выборочные

      При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов)

      Выборочная  проверка – когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.