Классификация налогов 
 
 

Содержание 
 
 

Введение

     Сбалансированность  и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества. Итак, актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация. В данной работе мы рассмотрим вопрос о классификации налогов, а также решим несколько практических задач. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие налога в Российской Федерации. Отграничение налога от сбора.

     Согласно  действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых  и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений.¹ Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.² В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

     Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых платежей: налог  и сбор, которые являются основополагающими  понятиями законодательства о налогах  и сборах. Понятие «сбор» - не новое для налогового законодательства, но впервые в НК РФ дается не только его определение, но и отличительные от понятия «налог» черты. Как уже было отмечено выше, ст. 2 закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не делает различий между понятиями налога и сбора, однако обозначает объединяющий эти понятия признак: и налог, и сбор являются обязательными платежами.

     В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.³

     Как следует из этого определения, для  налога характерны: обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц; индивидуальная безвозмездность платежа (т.е. налогоплательщик при уплате налога не получает какой-либо выгоды); отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взимания, в том числе с применением в установленном порядке принудительных мер к недобросовестному налогоплательщику; взимание налогового платежа в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований, т.е. публичной власти. Статья 8 НК РФ содержит определение не только понятия «налог», но и понятия «сбор». Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).⁴ Таким образом, несмотря на то, что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа этих платежей (взносов) различна, и это является основой их отличия. Уплата сбора - одно из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов. Таким образом, главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Уплачивая сбор, плательщик всегда преследует определенные цели (предоставление ему каких-либо прав или получение лицензии) и, таким образом, всегда индивидуально возмезден (поскольку в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц). И, кроме того, (хотя и не в полном объеме) предполагается, что суммы сборов являются покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.⁵

     Следует обратить внимание на то, что при  установлении налогового платежа, в  том числе и сбора, должны быть обозначены его элементы. Элементы обложения при установлении сборов определяются применительно к конкретным сборам, но при этом акт о сборе должен быть сформулирован таким образом, чтобы каждый плательщик сбора знал, какой сбор, в какой сумме и в каком порядке необходимо уплатить.

Классификация налогов

     Налоги  можно классифицировать по различным  основаниям. Если взять за основу субъект  налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на налоги с организаций и налоги с физических лиц. Основные налоги с организаций: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие. В числе налогов с физических лиц можно назвать налог на доходы физических лиц.

     По  способу взимания или изъятия  налоги делятся на:

• прямые – более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов является тот, кто получает прибыль;
• косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.

     Прямым  налог считается в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.

     Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые  путем надбавки в цене на потребителя  товара, который становится окончательным  плательщиком. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг). ⁶

     Прямые  налоги делятся на:

     1) реальные — налоги на имущество  (налог на имущество, транспортный  налог, земельный налог);

     2) личные — налоги на доход или прибыль плательщика (налог на прибыль, НДФЛ).

     В свою очередь косвенные налоги подразделяются на:

     1) налог на добавленную стоимость — это универсальный косвенный налог, он устанавливается в процентах от стоимости товара, оплачивают все потребители продукции;

     2) акцизы — это косвенный налог на отдельные товары, устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Акцизы действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря 1991   г.  на целый ряд товаров широкого  потребления: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

     Ставки  акцизов по товарам (за исключением  минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалорные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия -15 % и легковые автомобили — 10 %. Акцизы установлены на нефть, газ, автомобили, винно-водочную, табачную продукцию;

     3) фискальная монополия (взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления — алкогольная, табачная    продукция    и    т.д.).    Уплачивается    при    получении    лицензии, сертификата на данный вид деятельности;

     4) таможенная пошлина — налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров. 

     В зависимости от характера использования  денежных средств различают налоги общего назначения, целевые, регулярные и разовые.

     Налоги  общего назначения - это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой.

     Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.

     Регулярные  налоги — это налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имущества или занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, то есть времени существования объекта обложения.

     Разовые налоги — уплата разовых налогов связана с определенными событиями (например, налог на имущество). 

     В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или  ежегодно перераспределяется между  бюджетами с целью покрыть  дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.⁷

     Закрепленные налоги — это те, которые закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;

     Регулирующие  налоги — налоги, которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие. 

     Налоги  можно так же классифицировать в  зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный,  регрессивный.

     Метод равного налогообложения заключается  в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.

     Пропорциональным  называется такой налог, в котором  уплачивается одинаковая сумма с  каждой единицы обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается В том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства.

     Прогрессивным называется налог, в котором с  увеличением единицы обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 руб. взимается 1 руб., а с 200 руб. - уже не 2, а 3 руб. и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

     Регрессивный  способ налогообложения означает, что  для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.  

     Помимо  указанной классификации Налоговый  Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.⁸

     Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации при этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсе акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.