Камеральные налоговые проверки

Камеральные налоговые  проверки.

В Налоговом кодексе  РФ приведены два вида налоговых проверок — выездные и камеральные. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В данной статье рассмотрим камеральные налоговые проверки.

Процедура проведения камеральных проверок

Основные  положения

Любая камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Основой для такой формы контроля являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также иные документы о деятельности проверяемого лица, имеющиеся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). При этом камеральная проверка проводится инспекторами без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что  до 2009 года исчисление срока камеральной проверки налоговой декларации и приложенных к ней документов начиналось со дня, когда в инспекцию были представлены налоговая декларация и последний из указанных документов (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-02-07/2-69). С этого года камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации либо расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом законодательством не предусмотрено продление такой проверки (письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75).

России в письме от 06.04.2009 № 03-02-07/1-172 напомнил, что делать при выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения налогового законодательства. В этом случае инспектор должен составить документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Пояснения и исправления

Инспектор потребует с налогоплательщика представить в течение пяти рабочих дней пояснения или внести соответствующие исправления, если в ходе камеральной проверки будет выявлено любое из следующих обстоятельств (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• ошибка в налоговой декларации (расчете);
• противоречие между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• несоответствие представленных сведений информации, содержащейся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученной им в ходе налогового контроля.

Обратите внимание!

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях (п. бет. 6.1 НКРФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным или

нерабочим праздничным, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В данном случае компании могут прислать требование о предоставлении пояснений. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-0б/338@ также была утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в котором подробно указывается цель вызова (письмо Минфина России от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1).

В тех случаях, когда чиновники при проведении камеральной проверки не выявили ошибок и противоречий в представленной декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов не имеется. Данный вывод содержится в постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08, а также ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2009 № Ф03-6218/2008, Поволжского округа от 21.05.2009 № А55-17252/2008, Северо-Западного округа от 14.04.2009 № А56-20822/2008 и Центрального округа от 18.05.2009 № А62-5013/2008. Однако из данного правила есть исключения. Чиновники вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов при возмещении НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении камеральных проверок инспекторы также могут попросить представить документы, подтверждающие право на используемые льготы (п. 6 ст. 88 НКРФ)

Проверяемое лицо вправе дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета либо иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). В свою очередь, сотрудники налогового органа обязаны рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Представление документов

Инспектор, проводящий камеральную проверку, может истребовать необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Для этого проверяемому лицу направляется соответствующие требование о представлении бумаг, оформленное по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338®.

Истребуемые документы представляют в виде заверенных копий, на которых ставятся подпись руководителя (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица и печать проверяемой организации. Если потребуется, налоговый орган вправе ознакомиться и с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Такая необходимость может возникнуть, в частности, при обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, информации, содержащейся в документах, имеющихся у инспекторов, а также в случае сверки копий документов с их подлинниками (письмо Минфина России от 11.01.2009 №03-02-07/1-1).