-если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы. Самый распространенный на практике вопрос, связанный с представлением документов в ходе проведения камеральной налоговой проверки, касается истребования документов для подтверждения заявленных вычетов в декларациях по НДС. 
Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у компании документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 
В данном случае возникают вопросы: какие именно документы являются достаточным подтверждением правомерности применения вычетов и относятся ли к ним только документы, прямо указанные в ст. 172 НК РФ (счета-фактуры и документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет, а в некоторых случаях также другие документы), или налоговый орган вправе требовать представления и иных документов (например, договоров, книг продаж, книг покупок, регистров налогового учета, документов, подтверждающих отраженные в книге продаж данные и т.п.).

 Возможные  мероприятия налогового контроля  в рамках камеральной поверки:    

   - истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

    - допрос свидетелей;

    - назначение экспертизы;

    - привлечение специалиста, переводчика;

    - выемку документов;

    - осмотр помещений и территорий.

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу  не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, если до камеральной проверки конкретной декларации (расчета) вы уже  подавали в инспекцию какие-то документы  при проведении предыдущих проверок или в связи с другими обстоятельствами, то повторно это делать вы не обязаны.

Например, при проверке уточненной налоговой  отчетности у вас не могут требовать  документы, которые вы уже представили  для проверки первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Однако  указанное ограничение не распространяется на следующие случаи (п. 5 ст. 93 НК РФ):

    - если вы представили ранее  подлинники документов и получили  их обратно;

    - если налоговый орган утратил  документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.

Камеральная проверка, в ходе которой инспектор  выявил нарушения налогового законодательства, оформляется актом камеральной  проверки (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт камеральной  проверки выполняет две функции:

    - является одним из документов, которые в совокупности составляют  материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового  органа в основном и принимает  решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);

    - информирует о предварительных  результатах проверки налогоплательщика  и служит основой для составления  последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт камеральной  проверки вам должны вручить, а вы в свою очередь имеете право представить  в налоговый орган возражения на него (п. п. 5, 6 ст. 100 НК РФ). При этом возражения могут быть поданы как на акт камеральной проверки в целом, так и на его отдельные части (п. 6 ст. 100 НК РФ). Количество эпизодов (нарушений), по которым у вас есть что возразить проверяющим, вы определяете сами. Возражения подаются в письменном виде (п. 6 ст. 100 НК РФ). Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требований к оформлению и содержанию возражений на акт камеральной проверки, налогоплательщик вправе составить возражения в произвольной форме. Подтверждающие вашу правоту документы в виде заверенных копий необходимо приложить к возражениям. Но вы не обязаны это делать. Ведь приложить документы - это ваше право (п. 6 ст. 100 НК РФ).          Решение по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налогоплательщик вправе обжаловать с учетом особенностей, которые установлены ст. ст. 101.2, 137 - 139 НК РФ.

                        3. Эффективность налоговых проверок

Как известно, эффективность любой работы зависит  от конечного результата. Но далеко не всегда налоговые проверки проводятся качественно, и поэтому в последнее  время в судебной практике появляется все больше исков, предъявляемых налогоплательщиками к налоговым органам. А ведь многие из таких споров можно решить, не доводя дело до суда.

Проблема  эффективности проведения налоговых  проверок является сегодня особенно актуальной. Под эффективностью проведенной налоговой проверки подразумевается правомерность доначисленных и взысканных сумм налогов, сборов и пени, а также правильность применения штрафных санкций за совершение налоговых правонарушений.

В связи  с этим результаты проведенной налоговой  проверки можно разделить на положительные, отрицательные и условно положительные и условно отрицательные.

Под положительным  результатом понимается следующее:

• добровольная уплата всех доначисленных налогов  и сборов, пеней и штрафов;

• положительная  судебная практика в пользу налоговых органов.

Под отрицательным  результатом проведенной налоговой  проверки следует понимать неправомерное  доначисление налогов и сборов, пеней  и штрафов, если это установлено  вышестоящим налоговым органом (что  встречается очень редко) либо судом в рамках обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом) решений налоговых органов.

Условно положительным или условно отрицательным  результатом налоговой проверки можно считать частичное признание  правомерности доначисления налогов  и сборов, пеней и штрафов. Результат зависит от того, в какой степени решение налогового органа будет признано правомерным или неправомерным.

Важным  критерием оценки эффективности  налоговой проверки является судебное подтверждение правомерности доначисления налогов, сборов, пеней и штрафов. За последние несколько лет наблюдается резкий рост количества налоговых дел, рассматриваемых судами (по данным ВАС РФ по состоянию на январь 2009 г. количество налоговых дел составляет более 50% от общего количества рассматриваемых дел, при этом данный показатель постоянно растет).

Рассматривая  камеральную проверку как основную, приоритетную форму налогового контроля. Во-первых, она позволяет охватить контролем 100 процентов налогоплательщиков. Во-вторых, трудозатраты на ее проведение намного ниже по сравнению с выездными проверками. Кроме того, в сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщика для проведения выездных проверок, результаты камерального анализа лежат в основе предпроверочного анализа в рамках подготовки к выездной налоговой проверке.

В 2003 году было разработано новая редакция документа, регламентирующего процедуру  камерального контроля. В этом документе отражены новые требования министерства. Они направлены на создание системы сплошного автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу. Если пять-семь лет назад сущность камеральной проверки составлял только арифметический контроль показателей налоговой декларации, то сейчас основной упор делается на контроль логический. Этот контроль предполагает проверку соответствия показателей налоговой декларации уровню аналогичных показателей деклараций по другим налогам, бухгалтерской отчетности, а также сведениям, полученным налоговыми органами из разнообразных внутренних и внешних источников.

В частности, введена обязательность проведения анализа соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), и показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов; анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе их сравнительный анализ со средними показателями по группе аналогичных налогоплательщиков, а также по отдельным аналогичным налогоплательщикам. В отношении крупнейших и основных налогоплательщиков такой анализ должен проводиться не реже одного раза в квартал, а по остальным налогоплательщикам не реже одного раза в год.

Эффективность проведения мероприятий налогового контроля в значительной мере предопределяется содержанием действующих форм налоговых деклараций. При разработке форм налоговых деклараций в первую очередь исходят из того, чтобы декларация была максимально сжатой и налогоплательщик не вносил туда ничего лишнего. Вместе с тем стремимсь к тому, чтобы информация, содержащаяся в декларациях, давала бы максимальное количество различного рода «отправных точек» для налогового инспектора. Используя их, инспектор сразу сможет определить направление дальнейших контрольных действий: в каких сферах финансовой деятельности налогоплательщика возможны нарушения, какие дополнительные документы или сведения нужно запросить у налогоплательщика или из внешних источников, чтобы выявить на их основе налоговые нарушения и создать необходимую доказательственную базу.

Немаловажной  задачей является внедрение в  практику работы налоговых органов  программных продуктов. Данные продукты позволяют осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку различных взаимосвязанных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации из внешних источников, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для выездных налоговых проверок. Используемые в большинстве налоговых инспекций программно-информационные комплексы ЭОД, RNAL-N и PRO, а также программные комплексы собственных разработок предоставляют такие возможности.

Однако  в используемых программных комплексах есть ряд недостатков. Главным из них является запросный режим  отбора налогоплательщиков для выездных проверок, то есть критерии отбора налоговые инспекторы вводят самостоятельно. Поэтому при отборе высока роль субъективного фактора.

Министерством поставлена задача разработки принципиально  новой системы камерального контроля и анализа, которая позволит не только полностью автоматизировать процедуру отбора налогоплательщиков для выездных проверок, но и осуществлять оценку сумм потенциальных доначислений. Сейчас завершен базовый этап научно-исследовательских работ по данной теме. Кроме того, ведутся работы по подготовке программного обеспечения, позволяющего полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых значений для организаций соответствующих отраслей экономики, а также оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Косвенная информация о работе организации  поступает в налоговые органы из самых разнообразных внешних  источников: органов государственной власти и местного самоуправления, организаций, осуществляющих энерго-, водо- и теплоснабжение, транспортное обслуживание, предоставляющих услуги связи, из средств массовой информации, Интернета и т. д. Информация из внешних источников должна быть основой для полноценной налоговой проверки. От объема информации, а также формы ее представления (в электронном виде или на бумажных носителях) напрямую зависит эффективность налогового контроля. За последние два года министерством активизирована работа по заключению межведомственных соглашений, предусматривающих получение информации от внешних источников в электронном виде. Аналогичная задача стоит и перед налоговыми органами на региональном и местном уровне. Наш департамент подготовил и направил Управлениям МНС России по субъектам РФ Типовые соглашения о взаимодействии налогового органа с органом государственной власти (органом местного самоуправления) и со сторонними организациями. Было подготовлено указание о необходимости перезаключения соглашений, предусматривающих информационный обмен в бумажном виде. И, как свидетельствует анализ имеющейся информации, налоговым органам целого ряда регионов удалось существенно продвинуться в данном направлении. 
 

Заключение 

В ходе изложенной выше информации о налоговых камеральных ппроверках, можно сделать следующий вывод:в налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.